"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 26

ПО ПИСЬМАМ МИНФИНА

"Упрощенцам" об экологических платежах

Плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, за другие виды вредного воздействия может приниматься у налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе материальных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 17 мая 2005 г. N 03-07-03-04/20. Аргументируют чиновники тем, что пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает налогоплательщику уменьшить полученный доход на материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, установленному для налога на прибыль, то есть ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся в том числе и платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и размещение отходов (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Обратите внимание! Плата за вредное воздействие на окружающую среду и ее предельные размеры устанавливаются согласно Порядку, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632.

При этом если у "упрощенца" отсутствует оформленное надлежащим образом разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, то вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная (п. 6 Порядка). Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения ставок в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

В п. 4 ст. 270 НК РФ содержится прямой запрет на включение в расходы налогоплательщика сумм платежей за сверхлимитные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Поэтому у налогоплательщика, не имеющего указанных разрешений, плата за негативное воздействие на окружающую среду к расходам в целях гл. 26.2 НК РФ не относится.

Эти платежи относятся к материальным расходам, так как не содержатся в ст. ст. 14 - 15 НК РФ, устанавливающих перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации. Плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия не входит в систему налогов и сборов РФ, так как она не содержится в перечне, представленном в вышеназванных статьях.

К аналогичному выводу пришел Конституционный Суд РФ, который определил, что плата за загрязнение окружающей природной среды является неналоговым платежом (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 284-О). Однако, несмотря на это, минфиновцы сделали вывод, что платежи за загрязнения окружающей природы могут быть отнесены к расходам у налогоплательщиков, применяющих УСН.

Ранее чиновники придерживались другого мнения, ссылаясь на пп. 22 ст. 346.16 НК РФ. Эта норма разрешает "упрощенцам" учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ. Но в том-то и дело, что так называемый экологический налог не относится ни к налогам, ни к сборам. Основание: все то же Определение Конституционного Суда. В связи с этим сделан вывод, что относить эту плату к расходам в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ как суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, нельзя.

Об этом говорится в Письме Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70.

Оформление документов для вычета

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в своем Письме от 20 мая 2005 г. N 03-04-11/116 отвечает на вопрос, связанный с оформлением счетов-фактур и расчетных документов при реализации индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) товаров за наличный расчет. В нем говорится, что когда реализуется товар, то счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки. Если ИП осуществляет свою деятельность в сфере розничной торговли и продает свой товар за наличный расчет, то требование по выставлению счетов-фактур считается выполненным при выдаче кассового чека или иного документа установленной формы. Если покупатель потребует у ИП выставить и счет-фактуру, то продавец обязан это сделать. В Письме также сказано, что ИП должны подписывать счета-фактуры с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации. А вот подпись главного бухгалтера на счетах-фактурах не нужна.

В Письме также чиновники разъясняют, что в случае выдачи организации, приобретающей товары за "нал", кассового чека, оформлять квитанцию к приходному ордеру не надо, а для принятия к вычету НДС подтверждать фактическую уплату будет чек, в котором НДС выделен отдельной строкой.

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС по товарам, приобретаемым для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами товаров и подтверждают фактическую уплату суммы этого налога.

В расчетных документах, в том числе чеках и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

ИП, применяющие ККТ в момент оплаты, обязаны выдать покупателю кассовый чек. Это следует из ст. 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

При этом необходимо отметить, что в Постановлении ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" указывается, что на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

30.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——