Вопрос: Вправе ли организация, применяющая специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, затраты на коммунальные платежи по арендуемому помещению?

Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы, и в частности арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Согласно ст.606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 608 ГК РФ установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п.1 ст.614 ГК РФ).

Согласно п.2 ст.614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; предоставления арендатором определенных услуг; передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Таким образом, ГК РФ установлено, что арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение, а арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом в соответствии с договором аренды. В случае если договором аренды предусмотрено включение оплаты коммунальных услуг в арендную плату, расходы на оплату таких услуг учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе арендных платежей за арендуемое имущество согласно пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ. В противном случае оплата коммунальных услуг для указанных целей не учитывается, поскольку такие затраты не входят в закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшать полученные доходы, согласно п.1 ст.346.16 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.02.2004

————