"Консультант", 2005, N 14

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 19.05.2005 N 66Н

Плательщики земельного налога наконец обрели форму отчетности по нему. Сдать этот бланк нужно будет не только за полугодие, но и одновременно, задним числом, за I квартал 2005 г.

Прошло уже полгода с тех пор, как вступила в силу гл. 31 Налогового кодекса "Земельный налог". Однако Минюст России зарегистрировал форму Расчета авансовых платежей по земельному налогу только в июне. Напомним: в течение года налог платят авансом по итогам I квартала, первого полугодия и 9 месяцев. Получается, что отчитаться на новых бланках нужно за шесть месяцев 2005 г. Сделать это необходимо не позднее 31 июля. Что касается Расчета за I квартал, то его нужно сдать вместе с полугодовым. Разумеется, составить его надо тоже на новых бланках, ведь раньше формы этого документа вообще не существовало. Об этом, кстати, сообщала ФНС России в Письме от 13.05.2005 N 21-4-04/171.

Кто заполняет?

Как известно, сейчас на территории России одновременно действуют:

- гл. 31 Налогового кодекса "Земельный налог";

- Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".

Это означает, что земельный налог платят на территории какого-либо города или района только в том случае, если местные власти приняли соответствующее решение (в г.г. Москве и Санкт-Петербурге - закон). Ну а там, где земельный налог не ввели, по-прежнему взимается плата за землю. Те, кто перечисляет плату за землю по-старому, новый Расчет заполнять не должны. Они, как и раньше, сдают декларации по форме, которая утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725. Итак, новый Расчет заполняют владельцы земельных участков, которые находятся на территориях, где действует гл. 31.

Структура Расчета

Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу".

Титульный лист

В титульном листе Расчета отражают код вида документа и код отчетного периода. Для показателя "Вид документа" отведены две ячейки, разделенные дробью. Если фирма (предприниматель) представляет Расчет впервые, то в первой ячейке проставляется код 1, а вторую не заполняют. При сдаче уточняющего (корректирующего) Расчета авансовых платежей по земельному налогу в первой ячейке указывают код 3, а во второй (через дробь) отражают, какой это Расчет по счету (например, 3/1, 3/2 и т.п.). Что касается кода отчетного периода, то в соответствующей ячейке пишут:

- "3" - когда представляют Расчет за I квартал;

- "6" - когда представляют Расчет за полугодие;

- "9" - когда сдают Расчет за 9 месяцев.

В графе "Текущий налоговый период" проставляют календарный год (например, "2005").

Также в титульном листе Расчета необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). Кроме того, фирмы и предприниматели отражают здесь основной государственный регистрационный номер (ОГРН или ОГРНИП) и код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Если Расчет представляет фирма, то на титульном листе ставят свои подписи руководитель и главный бухгалтер. Если же документ сдает предприниматель, то достаточно одной его подписи.

Как заполнить раздел 2?

Раздел 2 заполняют отдельно по каждому земельному участку. Бухгалтеру нужно оформить его столько раз, сколькими земельными участками владеет компания.

Как заполнить разд. 2 за I квартал 2005 г., рассмотрим на примере.

Пример 1. ОАО "Литер" с 2004 г. имеет в собственности земельный участок. Земля находится на территории одного из городов Центрального экономического района (код по ОКАТО 34401000000 - условный). Участку присвоен кадастровый номер - 12:09:149745:0002 (условный). Фирма использует земельный участок для станкостроительного производства.

На территории региона с 1 января 2005 г. действует гл. 31 Налогового кодекса. Причем в отношении земель под зданиями, строениями и сооружениями, занятых для производственных целей, налоговая ставка установлена в размере 1,5 процента. Местные власти довели до сведения фирмы кадастровую стоимость земли. Она составляет 2 000 000 руб. (строка 050). В правоустанавливающем документе, выданном ОАО "Литер", указана цель использования земельного участка: производство станков и оборудования.

Код категории земель (строка 030) определяется в соответствии с Приложением 1 к Рекомендациям по составлению Расчета. Бухгалтер ОАО "Литер" указал в строке 030 значение "003002000090". Это код категории земель в пределах поселений, отнесенных к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур. Жилье компания не строит. Поэтому в строке 040 разд. 2 бухгалтер поставил прочерк. В строке 060 указывают долю налогоплательщика в праве на земельный участок. Из-за того что ОАО "Литер" владеет земельным участком полностью, а не в доле с другой фирмой, по строке 060 также ставят прочерк.

В строке 070 проставляют коды налоговых льгот (они перечислены в Приложении 2 к Рекомендациям по составлению Расчета). ОАО "Литер" поставило - "3022100". Это значит, что фирма имеет право на льготу по земельному налогу, установленную п. 2 ст. 387 Кодекса. А именно в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы. По решению местных властей эта сумма составляет 50 000 руб. (строка 080).

Обратите внимание: если не облагаемая налогом сумма оказалась больше налоговой базы, то налоговую базу принимают равной нулю и указывают по строке 130.

Из-за того что земельный участок полностью облагается налогом, доли необлагаемой площади у ОАО "Литер", разумеется, нет. Поэтому строка 090 прочеркивается. Прочерки бухгалтер поставил и по строкам 100 и 110. По строке 120 указывают коэффициент К1. Его определяют, разделив число месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота, на число календарных месяцев в отчетном периоде. Поскольку фирме предоставлена льгота (не облагаемая налогом сумма) с начала года, то она пользовалась ей все три месяца I квартала 2005 г. Поэтому в строке 120 ставится прочерк. По строке 130 бухгалтер показал разницу между строками 050 и 080 - 1 950 000 руб. (2 000 000 - 50 000). Ставка налога установлена в размере 1,5 процента. Это значение бухгалтер отразил по строке 140.

Фирма владеет земельным участком весь отчетный период (I квартал 2005 г.). Поэтому по строке 150 указали число месяцев - 3.

По строке 160 показывают коэффициент К2. Его определяют как отношение числа месяцев владения землей в отчетном периоде к числу календарных месяцев (в этом же периоде). В нашем случае эти числа совпадают (число "3"). Поэтому в строке 160 ОАО "Литер" ставит "1".

По строке 170 проставляют сумму рассчитанного авансового платежа за I квартал 2005 г.:

(1 950 000 руб. x 1,5%) : 4 = 7313 руб.

Предположим, что местные власти (помимо уменьшения налоговой базы) установили еще одну льготу - снижение рассчитанной суммы авансового платежа на 1500 руб. Эту сумму отразили по строке 190, а код льготы (3022200) - по строке 180.

И наконец, в строку 200 вписывается сумма авансового платежа, которую надо заплатить. Она равна:

7313 руб. - 1500 руб. = 5813 руб.

Бухгалтер ОАО "Литер" заполнил разд. 2 за I квартал 2005 г. так (см. образец на стр. 39).

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                       <...>                                      |   |
   |                                                                                  |   |
   |                   Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы                        |   |
   |                   авансового платежа по земельному налогу                        |   |
   |                                                                                  |   |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|   |
   ||                   Показатели                     | Код  | Значение показателей ||   |
   ||                                                  |строки|                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка              |  010 |   12:09:149745:0002  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                                      |  020 |      34401000000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                            |  030 |     003002000090     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Период проектирования  и   строительства   (нужное|  040 |——¬                   ||   |
   ||отметить знаком V)                                |      || | — 3 года          ||   |
   ||                                                  |      |L——                   ||   |
   ||                                                  |      |——¬                   ||   |
   ||                                                  |      || | — свыше 3 лет     ||   |
   ||                                                  |      |L——                   ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)   |  050 |       2 000 000      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в  праве    на    земельный|  060 |           —          ||   |
   ||участок                                           |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                     |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                              |  070 |        3022100       ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (пункт 2 статьи|  080 |        50 000        ||   |
   ||387 и пункт 5 статьи  391    Налогового    кодекса|      |                      ||   |
   ||Российской Федерации (далее — Кодекс))            |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Доля не облагаемой  площади   земельного   участка|  090 |           —          ||   |
   ||(пункт 2 статьи 387 и пункт 8 статьи 395 Кодекса) |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (пункт 2 статьи  387|  100 |           —          ||   |
   ||и статьи 395 Кодекса)                             |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования  налоговой|  110 |           —          ||   |
   ||льготы                                            |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                                    |  120 |           —          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                             |  130 |       1 950 000      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                              |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                              |  140 |          1,5         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу|      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Количество полных   месяцев   владения   земельным|  150 |           3          ||   |
   ||участком в течение отчетного периода              |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                                    |  160 |           1          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного авансового платежа (руб.)      |  170 |         7 313        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы,   уменьшающей    исчисленную|  180 |        3022200       ||   |
   ||сумму налога (пункт 2 статьи 387 Кодекса)         |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)                     |  190 |         1 500        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Сумма авансового платежа к  уплате   за   отчетный|  200 |         5 813        ||   |
   ||период (руб.)                                     |      |                      ||   |
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|   |
   +—¬                                      <...>                                     | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

Заполнение раздела 1

Данные разд. 2 переносятся в разд. 1. В отличие от разд. 2 (который заполняется по каждому земельному участку в отдельности) здесь указывают сводные данные по всем участкам.

Пример 2. Используем условия примера 1. В строке 010 должен быть отражен 20-значный код бюджетной классификации (КБК). Здесь бухгалтер указал "182 1 06 06000 03 1000 110".

По строке 030 показывают сумму авансового платежа по налогу. Значение строки 030 равно сумме показателей строки 200 всех разд. 2. Поскольку ОАО "Литер" имеет один земельный участок и заполнило по нему один разд. 2, то показатель строки 200 разд. 2 (5813 руб.) перенесли в строку 030 разд. 1.

Раздел 1 за I квартал 2005 г. бухгалтер заполнил следующим образом (см. образец).

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                       <...>                                      |   |
   |                                                                                  |   |
   |            Раздел 1. Сумма авансового платежа по земельному налогу,              |   |
   |            подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)              |   |
   |                                                                                  |   |
   | Наименование показателя   Код                  Значение показателя               |   |
   |                          строки                                                  |   |
   |                                                                                  |   |
   | Наименование соглашения         ————————————————————————————————————————————————¬|   |
   |   о разделе продукции           |                                               ||   |
   |   (для участков недр,     001   |                       —                       ||   |
   |     предоставленных             |                                               ||   |
   |     в пользование               |                                               ||   |
   |    на условиях СРП)             L————————————————————————————————————————————————|   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код бюджетной              010   |1|8|2|1|0|6|0|6|0|0|0|0|3|1|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                          |   |
   |Код по ОКАТО               020   |3|4|4|0|1|0|0|0|0|0|0|                          |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                          |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма авансового  платежа        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |по налогу, подлежащая      030   | | | | | | | | | | | |5|8|1|3|                  |   |
   |уплате в бюджет (руб.)           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                       <...>                                      |   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————
   

Подписано в печать

27.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——