"Консультант", 2005, N 14

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 03.05.2005 N 03-03-02-04/1/113

Как организация-"упрощенец" должна определять доходы при продаже ценных бумаг, передаче их в счет погашения займа или по посредническому договору? Разъяснения дали специалисты Минфина.

Это Письмо посвящено тем фирмам и предпринимателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения и проводят операции с ценными бумагами (акциями или векселями). В документе Минфин рассказал, как определять доходы:

- при продаже ценных бумаг;

- при передаче их другой фирме по посредническому договору, если посредник - "упрощенец";

- при их передаче другой фирме для погашения задолженности по займу.

Речь идет о продаже акций или векселей другой фирмы. Если организация размещает собственные акции или передает кому-то собственный вексель за деньги, облагаемых доходов у нее не будет. Дело в том, что некоторые доходы "упрощенца" единым налогом не облагаются и даже доходом не считаются (ст. 251 НК РФ).

Так, поступление денег в оплату собственных акций "упрощенца" - это не что иное, как вклад сторонней фирмы в его уставный капитал. А такие вклады его доходом не являются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если "упрощенец" отдает другому предприятию свой вексель и получает за это деньги, то такая сделка рассматривается как один из видов оформления договора займа (вексельный заем). Заемные средства также не считают доходом "упрощенца" (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С продажей ценных бумаг дело обстоит так. Выручку от их реализации "упрощенец" включает в доходы и облагает единым налогом. Правда, в Письме Минфин допустил небольшую погрешность. Судя по документу, включают в доход и облагают единым налогом выручку, "равную номиналу векселя или акции". Сразу отметим, что это не совсем так. Дело в том, что ценные бумаги могут быть проданы по цене выше номинала. И в этом случае облагать налогом нужно всю полученную сумму. Поэтому при расчете облагаемого дохода "упрощенца" номинал акции значения не имеет.

С "упрощенцами"-посредниками, которые работают с ценными бумагами в рамках договора комиссии, поручения или агентского договора, все просто. Операции по получению или передаче ценных бумаг посредником в качестве его доходов или расходов не отражаются. Для посредника доходом является лишь его вознаграждение. Именно его сумму облагают единым налогом.

В некоторых случаях фирма получает займы деньгами, а расплачивается своим имуществом. Как мы отметили выше, сумму займа в составе доходов фирмы не учитывают. А что происходит при передаче имущества в погашение этого займа? Происходит реализация этого имущества, так как право собственности на него переходит от заемщика к заимодавцу. Более того, происходит и оплата данного имущества (за счет средств займа).

Но Минфин считает по-другому. Согласно Письму "передача акций в счет оплаты полученных взаймы денежных средств не является реализацией имущества и доходом в целях налогообложения". Заметим, что акции - это точно такое же имущество фирмы, как и любое другое (например, основные средства, материалы, товары). Можно сделать еще более смелый вывод: если любое другое имущество передать в счет погашения займа, реализации его не произойдет. Не возникнет и налогооблагаемого дохода.

Мнение сотрудников финансового ведомства основывается на пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса. В нем говорится о том, что не включаются в доходы "средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа". Действительно, деньги были получены в долг по договору "кредита или займа", а не по договору купли-продажи. Следовательно, эти деньги в доходах отражены быть не могут. То, что в счет погашения займа были переданы те или иные товары (которые, как мы уже сказали, считаются реализованными и оплаченными), как считает Минфин, значения не имеет. Отражать в доходах в этом случае ничего не нужно. Исключением будет тот случай, когда стоимость товаров, переданных в погашение займа, превышает его сумму (например, на проценты, которые по займу были начислены). Тогда в доходах нужно отразить лишь сумму превышения. Кстати, об этом также говорится в Письме. Но применительно к векселям.

Пример. ООО "Актив" (заемщик) получило от ЗАО "Сатурн" (заимодавец) заем в сумме 100 000 руб. Согласно договору "Актив" должен вернуть заем и проценты по нему (20 000 руб.). Чтобы погасить заем, "Актив" передал "Сатурну" векселя на сумму займа и процентов (120 000 руб.). "Актив" должен учесть в своих доходах лишь 20 000 руб. Стоимость векселей, равная сумме займа (100 000 руб.), в доходах не отражается и при расчете единого налога не учитывается.

Подписано в печать

27.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——