"Консультант", 2005, N 14

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128

Возвращенный поставщиком аванс, по мнению финансистов, "упрощенец" вправе не включать в базу единого налога при выполнении определенного условия. А именно если ранее оплата не была учтена в расходах.

Фирма выплатила поставщику аванс на покупку товара. Однако сделка по каким-то причинам сорвалась, и продавец возвращает деньги. Казалось бы, сложностей никаких. Ситуация - проще некуда. Но не для тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения. Признавать или нет доходом возвращенный аванс - достаточно долго мучающий такие фирмы вопрос. Минфин предлагает свой вариант решения проблемы.

В чем проблема

Доходы при "упрощенке", как известно, рассчитывают кассовым методом. Это значит, что с суммы, поступившей на расчетный счет или в кассу, вы должны заплатить единый налог. Предположим, вы (фирма или предприниматель) сделали предоплату, но продавец не смог отгрузить вам продукцию. Уплаченные деньги он вернул. Учитывать ли их как доход? Получается, что дохода никакого нет. Ведь фирма заплатила деньги и обратно же их получила.

Попробуем эту точку зрения подтвердить. Для тех, кто применяет УСН-режим, доходами являются:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Реализации при возврате выданного аванса не происходит. А в ст. 250 Налогового кодекса нет условия о том, что возвращенная предоплата является доходом. Вроде как все ясно: раз упоминания о выданном авансе среди таких доходов нет, значит, платить с него налог не нужно. Однако здесь есть один нюанс. Четкий перечень доходов, которые не облагаются единым налогом, есть в ст. 251 Налогового кодекса. И он тоже не содержит пункта о возвращенной предоплате.

Палка о двух концах. С одной стороны, аванса нет в перечне доходов, с которых платят единый налог. С другой стороны, упоминания о возвращенной предоплате нет в доходах, которые не участвуют в формировании "упрощенного" налога. Как же поступить в данной ситуации? Сотрудники Минфина предложили решать эту проблему так.

Возврат - это не доход

Минфиновцы решили поддержать налогоплательщиков. Они считают, что, если аванс получен обратно, в налоговую базу включать его нельзя. При этом финансисты особо подчеркнули, что данный вывод справедлив только для тех фирм, которые не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога. Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход.

Остается только догадываться, почему специалисты Минфина заострили на этом внимание. Ведь те, кто считает налоговую базу, исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, это условие соблюдают всегда. То есть не включают в расходы выданные авансы до тех пор, пока не получат товар, работу или услугу. Такие правила указаны в п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса. А фирмы, которые платят налог только с доходов, вообще не учитывают расходы при расчете налога. Поэтому условие, оговоренное Минфином, к ним в принципе не относится.

Правда, подкреплять свое мнение нормативной базой финансисты не стали. Попробуем найти обоснование сами. В этом нам поможет ст. 41 Налогового кодекса. В ней сказано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Как вы понимаете, заплатив аванс и получив эти деньги обратно, никакую выгоду фирма не получает. А раз так, то и возвращенный аванс считать доходом нельзя.

То есть операция по выдаче аванса и по его возврату не отражается в Книге доходов и расходов и не влияет на расчет единого налога.

Пример. ЗАО "Актив" работает по упрощенной системе налогообложения и торгует мебелью. Фирма определяет единый налог, исходя из доходов, уменьшенных на сумму расходов. В мае 2005 г. "Актив" заплатил аванс ООО "Пассив" за товары в сумме 45 000 руб. (без НДС). Однако нужных товаров у "Пассива" не оказалось, и в июне он вернул деньги "Активу".

По итогам полугодия "Актив" реализовал мебель на сумму 900 000 руб., а его расходы (зарплата, аренда помещения, материалы) составили 300 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сумму возвращенного аванса не учел в доходах и рассчитал налоговую базу так:

900 000 руб. - 300 000 руб. = 600 000 руб.

Нечаянная лазейка

Делая выводы по поводу учета возвращенного аванса, Минфин высказал сенсационную точку зрения. Она состоит в следующем: "Суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу". Тем самым чиновники заявили, что они не исключают возможность того, чтобы фирмы, рассчитывающие налог как "доходы минус расходы", сокращали налоговую базу на выданные поставщикам авансы. Надо сказать, что эти выводы полностью противоречат Налоговому кодексу. Ведь, как мы уже отмечали ранее, расходы при "упрощенке" учитывают, если они соответствуют условиям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно расходы должны быть:

- осуществлены (товар получен, услуга оказана, работа выполнена);

- документально подтверждены (имеется накладная или акт выполненных работ);

- экономически обоснованны (направлены на получение дохода).

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, расходы в учете принимать нельзя. Однако Минфин рассудил по-другому. Аванс может быть расходом, а раз так, то при его возврате фирма должна включить эту сумму в доход.

На каком основании финансисты решили, что авансы - это расход, а возврат - доход, остается загадкой. Ситуация, конечно, редко встречается на практике. И, наверное, мало кто рискнет учитывать выданные авансы в расходах. Однако, если фирма, например, по ошибке уменьшит налоговую базу по единому налогу на выданный аванс и тем самым занизит единый налог, ее не смогут оштрафовать. Ведь, как известно, организация не признается виновной в том случае, если она выполняет письменные разъяснения Минфина России. Об этом сказано в ст. 111 Налогового кодекса.

Подписано в печать

27.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——