"Консультант", 2005, N 14

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 11.05.2005 N 03-03-01-04/1/240

НДС, полученный поставщиком в составе аванса под предстоящую поставку, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. В обоснование своей позиции специалисты Минфина приводят довод о том, что по факту реализации продавец сможет зачесть уплаченную сумму налога.

Получив аванс за предстоящую поставку, фирмы должны начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). И неважно, что самого объекта налогообложения - реализации товара - как такового пока нет (п. 1 ст. 146 НК РФ). Заплатить налог предприятию придется. На этом настаивают не только служащие главного налогового и финансового ведомств, но и Высший Арбитражный Суд (Постановление от 19.08.2003 N 12359/02), и Конституционный Суд (Определение от 04.03.2004 N 148-О). Конечно, впоследствии сумму начисленного НДС организация вправе зачесть (п. 8 ст. 171 НК РФ). Но только если он уплачен в бюджет. Правда, такая возможность предоставится лишь после продажи "авансированной" продукции. В связи с этим у многих фирм возникает вопрос: можно ли суммы НДС, начисленные с предоплаты, включить в затраты? Ответ финансовых инспекторов однозначен. НДС с суммы аванса учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Поскольку по проплаченному таким образом товару в дальнейшем будет осуществлена поставка и произведен зачет НДС. Безусловно, такой вывод финансистов логичен. Хотя данную ситуацию можно рассмотреть и в несколько ином ключе.

Как известно, в составе прочих расходов можно учесть все налоги и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключением являются только те, которые поименованы в ст. 270 Кодекса, в том числе "налоги, предъявленные... покупателю товара..." (п. 19). Подобная формулировка свидетельствует о том, что данное правило начинает действовать только с момента реализации. А это значит, что суммы НДС, которые продавец начисляет с авансов, считать предъявленными нельзя. Следовательно, под положения п. 19 ст. 270 Налогового кодекса они не подпадают, и поэтому такие суммы можно включить в расходы.

Подписано в печать

27.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——