"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 13

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 19.05.2005 N 21-4-04/179

"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ">

Порядок расчета налога на имущество для иностранных организаций, имеющих собственность на территории России, остался прежним. Своим Письмом налоговая служба еще раз подтвердила позицию Министерства финансов в вопросе определения налогооблагаемой базы по этому налогу. Но вместе с тем сочла нужным более детально рассмотреть такой волнующий многих вопрос, как порядок отражения инвентаризационной стоимости недвижимого имущества в декларации. Это Письмо адресовано именно тем иностранным организациям, чье имущество находится в собственности не весь год.

Ранее в нашем журнале уже приводились рассуждения на данную тему (см. "НА" N 20, 2004). Но мы остановимся на моментах, о которых еще не упоминали. Они будут небезынтересны широкому кругу налогоплательщиков.

Дни нахождения в собственности играют свою роль

Поступление объектов недвижимого имущества для большинства организаций - событие не частое. И бывают ситуации, когда оно приобретается в середине года. Как тогда организации правильно определить налогооблагаемую базу и не ошибиться в расчете налога?

Прежде всего следует отметить, что смена собственника недвижимого имущества (недвижимости) как сделка подлежит государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). После внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество организация получает свидетельство, и с этого момента имущество считается собственностью покупателя.

В случае когда "иностранцем" недвижимость приобретается не с начала года, налоговым периодом по налогу признается время его фактического нахождения в собственности (п. 5 ст. 55 НК РФ). Из всего этого можно сделать следующий вывод. Если иностранная компания приобрела, например, нежилое помещение в конце октября, то, рассчитывая налогооблагаемую базу по налогу на имущество, ей нужно будет учесть его как целый месяц.

Простая арифметика

Иностранная компания так же, как и российские организации, должна в течение налогового периода рассчитывать авансовые платежи по налогу и своевременно перечислять их в бюджет (п. 5 ст. 382 НК РФ). Это положение относится и к тем компаниям, которые приобрели недвижимость после начала календарного года (налогового периода). Несмотря на то, что имущество находится в собственности всего один или два месяца. При заполнении налоговой декларации, а также расчета по авансовым платежам фирме следует откорректировать налоговую базу с учетом времени фактического нахождения недвижимости в собственности. Именно так рекомендуют поступать работники Федеральной налоговой службы.

Напомним, что для иностранцев, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговая база - это инвентаризационная стоимость объектов недвижимости. Она определяется на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ). Поэтому таким организациям вести учет имущества по правилам бухгалтерского учета, установленным в Российской Федерации, не нужно.

Разъяснения налоговой службы по данному вопросу являются очень ценными, поскольку становится понятной не только методика расчета налоговой базы по налогу на имущество "иностранцев", но и порядок заполнения разд. 3 налоговой декларации. Ведь ситуация, когда имущество приобретается не с начала календарного года, достаточно распространена.

Пример. В августе 2005 г. японская корпорация "Текноком" приобрела здание в г. Москве, инвентаризационная стоимость которого на 1 января 2005 г. составляла 3 000 000 руб. Свидетельство о государственной регистрации права компании датировано 24.08.2005.

Налоговая база (скорректированная на число месяцев нахождения имущества в собственности) за 2005 г. составит 1 153 846 руб. (3 000 000 руб. x 5 мес. : 13 мес.).

Сумма налога за налоговый период (год) равна:

1 153 846 руб. x 2,2% = 25 385 руб.

Сумма авансового платежа по налогу, которую организации следует заплатить в III квартале 2005 г., равна 6346 руб. (1 153 846 руб. : 4 мес. x 2,2%).

Таким образом, к доплате по итогам года подлежит 19 039 руб. (25 385 - 6346).

Декларацию по налогу на имущество за 2005 г. бухгалтер заполнил так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                           <...>                                        |
   |                                                                                        |
   |               Раздел 3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО               |
   |        ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОГО        |
   |          ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ОТНОСЯЩЕМУСЯ К ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ          |
   |                В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО               |
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                  Показатели                  | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                       1                      |      2     |             3            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Наименование объекта недвижимого имущества    |     010    |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Инвентаризационная стоимость                  |     020    |         1 153 846        ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в   том    числе     необлагаемая      налогом|     030    |                          ||
   ||инвентаризационная стоимость                  |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                          |     040    |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Доля   инвентаризационной   стоимости  объекта|     050    |                          ||
   ||недвижимого имущества на  территории  субъекта|            |                          ||
   ||Российской Федерации                          |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |     060    |         1 153 846        ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |     070    |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |     080    |          25 835          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа по налогу            |     090    |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма  авансовых   платежей,  исчисленная   за|     100    |           6 346          ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |     110    |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Н.Ю.Чекмарева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——