"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 13

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138

<ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ

УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПЕРИОД ПЕРЕХОДА

НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>>

Организация или предприниматель, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут потерять право на ее использование в течение календарного года. Как же им поступить с расчетом налогов и подачей деклараций в том отчетном периоде, в котором они утратили эту возможность? Ведь Налоговый кодекс довольно расплывчато описывает действия фирмы или предпринимателя в этих условиях. Теперь по этому вопросу нам стала известна позиция сотрудников Минфина.

Точка отрыва

Что будет, если на момент перехода на "упрощенку" все условия организацией были соблюдены, но уже в период ее применения какое-то из них было нарушено? По мнению сотрудников финансового ведомства, дальше применять УСН-режим нельзя. А вот позиция финансистов о том, с какого периода нужно переходить на общую систему, менялась несколько раз.

Так, в своем Письме от 09.04.2004 N 03-02-05/1/52 работники Минфина предлагали переходить на общий режим налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 1 января. В более позднем Письме, от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2, они решили, что отказаться от "упрощенки" нужно в том квартале, в котором появились нарушения условий, по которым можно применять этот спецрежим.

В комментируемом Письме Минфин подтвердил эту позицию и добавил следующее. Если право на "упрощенку" для предприятия или коммерсанта утеряно, Кодекс предписывает им перейти на общий режим налогообложения. Налоговым периодом по единому налогу в таком случае будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором осуществлен переход. Тогда декларации по единому налогу, представленные за данный отрезок времени, приравниваются к декларациям за налоговый период.

При этом организация или коммерсант должны рассчитать всю сумму единого налога за время использования упрощенной системы налогообложения в календарном году (налоговом периоде). Это необходимо для проведения окончательных расчетов с бюджетом, при которых нужно также учитывать и авансовые платежи.

Позиция финансового ведомства подтверждается и мнением работников налоговых органов (Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224).

Пример. По итогам III квартала выяснилось, что фирма получила суммарный доход за 9 месяцев в размере 15 300 000 руб. Применять упрощенную систему в этом отчетном периоде организация уже не вправе. Поэтому поданная налоговая декларация за первое полугодие будет являться декларацией за весь налоговый период. В III же квартале фирма обязана перейти на общий режим налогообложения, начислять и платить все необходимые налоги.

Обратите внимание: если организация одновременно использует упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, то величина полученного дохода будет определяться в совокупности по обеим системам.

Пени и штрафы за несвоевременно сданную отчетность и уплату налогов по общей системе налогообложения платить не нужно. На это указывает п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса. Но это правило применяется только для двух условий - превышение выручки (15 000 000 руб.) или увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов (100 000 000 руб.). О других случаях нарушения условий, при которых применяется УСН, в этой статье ничего не говорится. А все спорные моменты в актах законодательства решаются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому, на наш взгляд, в любом случае при вынужденном возврате на общую систему налогообложения штрафы и пени не уплачиваются.

Е.А.Устьянцев

Эксперт "НА"

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——