"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 13

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 30.05.2005 N 04-2-03/72

"О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 4-НДФЛ">

Очередное Письмо Минфина России заинтересует индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Речь идет об ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.

Можно ли не представлять декларацию?

Этот вопрос может возникнуть, поскольку в законодательстве существуют явные противоречия.

Во-первых, под налоговой декларацией понимается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах (п. 1 ст. 80 НК РФ). А декларация по форме 4-НДФЛ под это определение не подпадает. Ведь в ней указывается сумма не полученных, а предполагаемых доходов. Так можно ли называть документ с предполагаемыми цифрами налоговой декларацией? Если декларация по форме 4-НДФЛ не соответствует определению, приведенному в ст. 80 Налогового кодекса, то нужно ли ее подавать? Это - первое противоречие в нормативных актах. Такие спорные моменты, как известно, толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Во-вторых, за непредставление декларации в срок, установленный налоговым законодательством, на предпринимателя или фирму налагается штраф (ст. 119 НК РФ). Его величина зависит от того, насколько они опоздали со сдачей декларации.

Если опоздание плательщика налога составляет до 180 дней, то ему придется заплатить штраф за каждый полный и неполный месяц просрочки в размере 5 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, но не более 30 процентов указанной в декларации суммы. По мнению Минфина, штрафы, установленные в процентном отношении, не могут применяться в случае непредставления декларации по форме 4-НДФЛ.

Тем не менее п. 1 ст. 119 Налогового кодекса предусмотрена минимальная сумма штрафа - 100 руб., если декларация не сдается в течение 180 дней. О ней в своем Письме сотрудники финансового ведомства упоминать не стали. Поэтому непонятно, будут ли налоговые инспекторы применять данную норму. К тому же, если 180 дней уже прошли, штраф в фиксированной сумме вовсе не берется, поскольку п. 2 ст. 119 Налогового кодекса минимальная сумма не установлена (Письмо МНС России от 04.07.2001 N 14-3-04/1279-Т890).

Как работники налогового ведомства будут рассчитывать 180 дней, например, при увеличении дохода налогоплательщика больше чем на 50 процентов, непонятно. С какой даты следует этот срок отсчитывать? Ведь п. 10 ст. 227 Налогового кодекса не указывает, в какой срок налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме 4-НДФЛ в случае увеличения дохода.

Кроме того, что понимается под фразой "увеличение дохода"? Это - ситуация, когда реальный доход превысил предполагаемый либо когда предприниматель предположил, что реальный доход в текущем году может превысить ожидаемый.

Получается, взыскать штраф в размере 100 руб. можно только с вновь зарегистрированных предпринимателей. У них получение дохода можно определить на основании Книги учета доходов и расходов, в которой зафиксирована дата поступления денег. Но, если истекут 180 дней с даты, когда декларация по форме 4-НДФЛ должна быть представлена, бюджет не получит даже 100 руб.

Если разбираться дальше по цепочке, то без декларации о предполагаемом доходе налоговые инспекторы не смогут рассчитать, а предприниматели перечислить в бюджет сумму авансовых платежей. Ожидает ли налогоплательщика какое-либо наказание за это нарушение?

Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет за собой начисление штрафных санкций (ст. 122 НК РФ). Однако сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по итогам налогового периода. Следовательно, штраф может быть взыскан с налогоплательщика только по завершении налогового периода (календарного года).

Пени налогоплательщик должен заплатить только в случае нарушения сроков уплаты налогов (ст. 75 НК РФ). Иными словами, Налоговый кодекс не предусматривает начисление пеней на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей. Кроме того, авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетного периода (п. 1 ст. 55 НК РФ). Так как в отношении НДФЛ отчетные периоды гл. 23 Кодекса не установлены, налоговые органы не имеют права начислять пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по этому налогу.

Возможно, по данному вопросу у налоговых органов окажется иное мнение. Поэтому мы советуем воспользоваться Постановлением Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. В п. 5 говорится, что пени могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика за данный отчетный период. Аналогичная позиция выражена и в Постановлении ВАС РФ от 20.11.2001 N 2240/01.

В отношении "старых" предпринимателей Налоговый кодекс позволяет рассчитывать авансовые платежи на основании суммы дохода, фактически полученного и указанного в декларации по форме 3-НДФЛ за предыдущий год (п. 8 ст. 227 НК РФ). Следовательно, налоговый инспектор вполне может обойтись и без декларации о предполагаемых доходах.

Таким образом, получается, что, если предприниматель вовсе не представит декларацию по форме 4-НДФЛ, никакие последствия в виде штрафа или пеней его не ожидают.

Для чего нужна форма 4-НДФЛ

Представить в налоговую инспекцию по месту своего жительства данную декларацию придется тем лицам, которые в 2005 г. намерены продолжать свою предпринимательскую деятельность (частную практику), а также тем гражданам, которые в текущем году:

- прошли государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей;

- впервые занялись частной практикой в качестве нотариуса;

- учредили собственный адвокатский кабинет.

Во всех перечисленных случаях физическое лицо может получить доход, о предполагаемом размере которого он и должен сообщить.

Составлять декларацию по форме 4-НДФЛ новоиспеченным бизнесменам следует только в том случае, если они уже фактически получили первые доходы от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. На это им отводится пять дней после окончания того месяца, в котором был получен первоначальный доход (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Обратите внимание: индивидуальный предприниматель, частный нотариус и адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеют право на профессиональный налоговый вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ). Его величина определяется на основании суммы расходов, которые были фактически произведены бизнесменом в течение года. Но только при выполнении двух условий. Указанные расходы должны быть связаны с извлечением доходов и документально подтверждены. Если же документально подтвердить расходы нельзя, то профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20 процентов от суммы полученных доходов.

Таким образом, в разд. 1 декларации в форме 4-НДФЛ величину предполагаемого дохода нужно указывать с учетом профессионального налогового вычета.

Пример 1. Гражданин Иванов И.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в апреле 2005 г. Основной вид его деятельности - оптовая торговля.

20 мая на расчетный счет предпринимателя Иванова поступила выручка от реализации товаров в размере 100 000 руб. В связи с этим ему необходимо составить налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ и представить ее в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 5 июня 2005 г. Сделать это можно посетив налоговую лично или отправив декларацию заказным письмом с уведомлением о вручении. В связи с тем что 5 июня приходится в 2005 г. на выходной день, последний срок сдачи налоговой декларации по форме 4-НДФЛ переносится на 6 июня 2005 г.

Сумма дохода, который Иванов считает возможным получить в 2005 г., должна составлять 2 000 000 руб. По мнению предпринимателя, величина расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, будет равна 1 400 000 руб.

Следовательно, в декларации о предполагаемом доходе на 2005 г. ему следует указать сумму 600 000 руб.

Изменилась величина годового дохода

Другой случай, когда представление декларации по форме 4-НДФЛ необходимо, - это значительное (более чем на 50%) увеличение или уменьшение дохода в течение года (п. 10 ст. 227 НК РФ).

В этой ситуации предприниматель (нотариус, адвокат) представляет уточненную декларацию по указанной форме. Поэтому на титульном листе в поле "Вид документа" следует поставить цифру 3, а через дробь указать номер уточненной декларации (1, 2, 3 и т.д.). Получив уточненную декларацию, инспектор пересчитает суммы авансовых платежей, по которым еще не наступил срок уплаты.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

В ноябре 2005 г. предприниматель Иванов обнаружил, что величина доходов, полученных за текущий год, составила 3 000 000 руб., а величина расходов - 2 100 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход составил 900 000 руб., то есть он на 50 процентов превысил тот показатель, который был указан в декларации по форме 4-НДФЛ.

К тому же налоговый период еще не закончился. Следовательно, к концу года данная цифра еще увеличится. В связи с этим предприниматель решил представить уточненную декларацию о предполагаемом доходе. В разд. 1 декларации по форме 4-НДФЛ он указал сумму 1 000 000 руб.

На основании уточненной декларации налоговый инспектор пересчитал сумму авансового платежа, которую предприниматель Иванов должен внести в бюджет до 15 января 2006 г. Она составила 32 500 руб. (1 000 000 руб. x 13% x 1/4).

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——