"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 13

С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет, предоставляемый в связи с новым строительством либо приобретением жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), физическое лицо может получить не только в налоговой инспекции, но и у работодателя, не дожидаясь окончания года. Так поступать позволяет п. 3 ст. 220 Налогового кодекса. Причем данный налоговый вычет может быть применен только к доходам, которые облагаются по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В этом номере в рубрике "Из министерств и ведомств: прямая связь" рассмотрены вопросы, которые могут возникнуть у работодателей в связи с предоставлением такого имущественного налогового вычета. Ответить на них мы попросили заместителя начальника отдела декларирования доходов Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины Федеральной налоговой службы Татьяну Юрьевну Левадную.

- Какие документы работник должен представить в бухгалтерию организации для получения имущественного налогового вычета?

- Чтобы получить имущественный вычет, работнику необходимо написать соответствующее заявление и приложить к нему документ, удостоверяющий его право на получение такого вычета.

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса, утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147. Получить этот документ сотрудник может в налоговой инспекции по месту жительства.

- Следует ли бухгалтеру требовать от работника представления документов, подтверждающих факт приобретения (строительства) и оплаты жилья?

- Нет, не следует. При получении от работника письменного заявления и подтверждения права на имущественный вычет работодатель обязан предоставить его, не требуя от сотрудника представления документов, подтверждающих факт приобретения (строительства) жилья и оплаты его стоимости.

- Несет ли организация, предоставляющая своему работнику имущественный налоговый вычет, какую-либо ответственность в случае его неправильного расчета или необоснованного предоставления?

- Нет, работодатель не несет ответственности. Дело в том, что он не рассчитывает самостоятельно размер имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением (строительством) жилья. Величина вычета будет указана в уведомлении, выданном инспекцией. Причем сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета, будет приведена в уведомлении отдельной строкой.

- Вправе ли индивидуальный предприниматель предоставить своему работнику, с которым у него заключен трудовой договор, имущественный налоговый вычет?

- До окончания года человек может получить имущественный налоговый вычет, обратившись к работодателю (п. 3 ст. 220 НК РФ). В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса работодателем является юридическое лицо (организация) либо физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником (ст. 20 ТК РФ). Последние должны оформляться трудовым договором (ст. 56 ТК РФ). Поэтому индивидуальный предприниматель вправе предоставить имущественный налоговый вычет своему работнику, с которым у него заключен трудовой договор.

- Может ли новый работодатель продолжить предоставлять имущественный вычет сотруднику, который уже получал его в этом году на прежнем месте работы, на основании справки о доходах и копии уведомления, выданных предыдущим работодателем?

- Человек имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного работодателя по своему выбору на основании подтверждения налоговым органом права на имущественный налоговый вычет (п. 3 ст. 220 НК РФ). Поэтому в уведомлении, выдаваемом инспекцией, указывается наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять имущественный вычет.

Такое уведомление может быть выдано налогоплательщику на текущий год только один раз и передаче другому работодателю (налоговому агенту) не подлежит.

Таким образом, в случае перемены места работы в течение года налогоплательщик не вправе в 2005 г. продолжать получать имущественный налоговый вычет в сумме, оставшейся после его предоставления прежним работодателем, на основании справки о доходах и копии уведомления.

- Если в течение года имущественный вычет не будет использован полностью, может ли организация продолжить предоставлять его в следующем году на основании уведомления, предъявленного ранее?

- Нет, так поступить организация не вправе. В уведомлении проставляется конкретный период, за который работнику может предоставляться имущественный вычет данным налоговым агентом на основании подтверждения, выданного инспекцией. Полученное налогоплательщиком уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Поэтому на его основании фирма не может продолжить предоставлять работнику неиспользованную часть имущественного вычета в следующем году.

- А каков тогда порядок переноса на следующий год имущественного вычета, не использованного в связи со сменой работы или по причине того, что сумма дохода оказалась меньше заявленного вычета?

- Гражданин может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета двумя способами. Во-первых, он вправе по окончании года подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц и соответствующее письменное заявление. То есть вычет можно получить в порядке, действовавшем ранее.

А во-вторых, работник имеет право и в следующем году продолжить получать вычет у работодателя. Для этого ему придется вновь обратиться в инспекцию за получением нового уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета в размере недоиспользованной части. При этом в налоговую необходимо будет принести справку о доходах по форме 2-НДФЛ за прошедший год, выданную работодателем, предоставлявшим вычет.

- Что делать организации, работник которой, предположим, в июле принесет уведомление для получения имущественного вычета по доходам за 2005 г.? Вправе ли она пересчитать налог, применив вычет, начиная с января 2005 г., или же он может предоставляться организацией только в отношении доходов, выплаченных работнику после получения уведомления?

- Да, организация вправе произвести перерасчет удержанного налога на доходы физических лиц, если работник в любом месяце 2005 г. представит в бухгалтерию организации уведомление, в котором подтверждается его право на получение имущественного налогового вычета у этого работодателя именно за 2005 г. Причем пересчетом могут быть охвачены все месяцы 2005 г., в течение которых человек состоял в трудовых отношениях с организацией и ему производились денежные выплаты, облагаемые по ставке 13 процентов.

При этом суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением сотруднику имущественного вычета, являются по сути налогом, излишне удержанным агентом. Организация может произвести их возврат на основании соответствующего письменного заявления работника (ст. 231 НК РФ).

- Может ли получить вычет в бухгалтерии гражданин, который приобрел квартиру до 2005 г., но до настоящего времени сохранил право на вычет?

- Да, может. Подпункт 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса не предусматривает никаких ограничений относительно возможности предоставления имущественного вычета работодателем в зависимости от того, в каком году у человека возникло право на получение данного вычета. Поэтому работодатель обязан в 2005 г. предоставить работнику имущественный налоговый вычет при получении от сотрудника письменного заявления и уведомления, выданного в 2005 г., независимо от того, когда именно (в 2002, 2003 или 2004 г.) возникло у работника такое право.

Однако работодатель не может в 2005 г. в целях предоставления имущественного вычета вернуть сотруднику суммы налога, удержанные с доходов, выплаченных работнику в 2004 г.

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——