"Российский налоговый курьер", 2005, N 13-14

КАК РАССЧИТАТЬ СРЕДНЮЮ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ

Норма Налогового кодекса

Статья 346.12. "Не вправе применять упрощенную систему налогообложения... организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек".

Средняя численность работников используется только при расчете единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения. Этот показатель является критерием, который определяет возможность применения организациями и индивидуальными предпринимателями данного спецрежима. Порядок расчета средней численности работающих в организации приведен в Постановлении Росстата от 03.11.2004 N 50 (далее - Постановление N 50).

Алгоритм расчета

Этап I. Расчет среднесписочной численности работников организации (ССЧмес) за месяц

1. Рассчитываем среднесписочную численность полностью занятых в соответствии с условиями трудового договора работников (СЧполн) за месяц.

1.1. Определяем списочную численность полностью занятых работников за каждый календарный день месяца, включая выходные и праздничные нерабочие дни. Эти данные берутся из табеля учета использования рабочего времени работников.

1.2. Суммируем списочную численность работников за все календарные дни месяца.

1.3. Делим полученное значение на количество календарных дней месяца - 30 или 31 (в феврале - на 28 или на 29).

2. Определяем среднюю численность не полностью занятых работников (СЧне полн) за месяц. Речь идет о тех работниках, которые работали неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или были переведены на этот режим рабочего времени с их письменного согласия.

2.1. Рассчитываем количество человеко-дней, которое отработали такие работники. Для этого количество фактически отработанных ими часов за месяц нужно разделить на нормальную продолжительность рабочего дня, рассчитанную исходя из продолжительности рабочей недели (40, 36, 35 или 24 ч).

2.2. Делим полученное количество человеко-дней на количество рабочих дней в месяце по графику работы.

3. Рассчитываем среднесписочную численность всех работников за месяц (ССЧмес):

ССЧмес = СЧполн + СЧне полн.

Этап II. Расчет средней численности внешних совместителей (СЧсовм) за месяц

Порядок расчета СЧсовм аналогичен порядку расчета СЧне полн (см. п. 2 алгоритма).

Этап III. Расчет средней численности работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера (СЧдог) за месяц

Порядок расчета СЧдог аналогичен порядку расчета СЧполн (см. п. 1 алгоритма).

Этап IV. Расчет средней численности работников организации

Средняя численность работников за месяц (СЧмес) определяется по формуле:

СЧмес = ССЧмес + СЧсовм + СЧдог.

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период (СЧпер) определяется следующим образом. Суммируется средняя численность за каждый месяц этого периода, а затем полученное значение делится на количество календарных месяцев в данном периоде:

СЧпер = (СЧмес(1) + СЧмес(2)... + ... + СЧмес(N)) : n,

где n - количество календарных месяцев в периоде, за который определяется средняя численность.

Пояснения к алгоритму

Порядок определения средней численности работников организации приведен в п. п. 83 - 89 Постановления N 50. Порядок определения среднесписочной численности был подробно рассмотрен в одном из прошлых номеров журнала <1>. Существенный момент, о котором должен помнить бухгалтер, заключается в том, что при расчете средней численности работников организации необходимо учитывать внешних совместителей, а также работников, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См. статью "Как рассчитать среднесписочную численность работников" // РНК, 2005, N 9. - Прим. ред.

Средняя численность внешних совместителей определяется в том же порядке, как и средняя численность работников, работающих на условиях неполного рабочего времени (п. 88 Постановления N 50).

Средняя численность работников, работавших по договорам гражданско-правового характера, рассчитывается так же, как и среднесписочная численность полностью занятых работников. Обратите внимание: такие работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы за весь период действия договора (п. 89 Постановления N 50).

Пример. ООО "Альфа" с 1 января 2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Данные о списочной численности ООО "Альфа" за июнь 2005 г. приведены в таблице. Организация работает по графику пятидневной 40-часовой рабочей недели. По состоянию на 1 июня 2005 г. списочная численность работников ООО "Альфа" составляла 95 человек.

Таблица

Списочная численность сотрудников

ООО "Альфа" за июнь 2005 года

     
   ——————————————T——————————————————————T——————————————T————————————¬
   |     Дата    | Списочная численность|  Численность | Численность|
   |             |   сотрудников, чел.  |    внешних   | работников,|
   |             +—————————T————————————+совместителей,| выполнявших|
   |             |полностью|не полностью|     чел.     |   работу   |
   |             | занятых |  занятых в |              |по договорам|
   |             |         |соответствии|              | гражданско—|
   |             |         | с трудовым |              |  правового |
   |             |         |  договором |              | характера, |
   |             |         |            |              |    чел.    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |1 июня       |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |2 июня       |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |3 июня       |     96  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |4 июня       |     96  |       4    |        5     |       5    |
   |(суббота)    |         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |5 июня       |     96  |       4    |        5     |       5    |
   |(воскресенье)|         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |6 июня       |     94  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |7 июня       |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |8 июня       |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |9 июня       |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |10 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |11 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   |(суббота)    |         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |12 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   |(воскресенье)|         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |13 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   |(нерабочий   |         |            |              |            |
   |день)        |         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |14 июня      |     96  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |15 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |16 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |17 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |18 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   |(суббота)    |         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |19 июня      |     95  |       4    |        5     |       5    |
   |(воскресенье)|         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |20 июня      |     97  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |21 июня      |     97  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |22 июня      |     96  |       4    |        5     |       5    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |23 июня      |     96  |       4    |        5     |       6    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |24 июня      |     96  |       4    |        5     |       6    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |25 июня      |     96  |       4    |        5     |       6    |
   |(суббота)    |         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |26 июня      |     96  |       4    |        5     |       6    |
   |(воскресенье)|         |            |              |            |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |27 июня      |     96  |       4    |        5     |       6    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |28 июня      |     97  |       4    |        5     |       6    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |29 июня      |     96  |       4    |        5     |       6    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |30 июня      |     97  |       4    |        5     |       6    |
   +—————————————+—————————+————————————+——————————————+————————————+
   |Итого:       |   2868  |     120    |      150     |     158    |
   L—————————————+—————————+————————————+——————————————+—————————————
   

На условиях неполного рабочего времени по трудовым договорам работало четверо сотрудников: двое по 4 ч в день и двое по 5 ч в день. Кроме того, в ООО "Альфа" было пять внешних совместителей, которые работали по 4 ч 3 дня в неделю. В июне каждый из совместителей отработал по 12 дней.

ООО "Альфа" заключило шесть договоров гражданско-правового характера - пять действовали в течение всего июня, а один - начиная с 23 июня 2005 г.

Среднесписочная численность полностью занятых работников за июнь рассчитывается на основании таблицы:

2868 чел. : 30 дн. = 95,6 чел.

Далее определяется средняя численность сотрудников, работавших неполное рабочее время. Она рассчитывается пропорционально отработанному ими времени. Полученная величина включается в среднесписочную численность работников организации.

В июне 21 рабочий день. Общее количество человеко-часов, отработанных в июне не полностью занятыми сотрудниками, определяется так:

(4 ч х 21 раб. дн. х 2 чел.) + (5 ч х 21 раб. дн. х 2 чел.) = 378 чел.-ч.

В пересчете на нормальную продолжительность рабочего времени эта величина составила:

378 чел.-ч : 8 ч = 47,3 чел.-дн.

Средняя численность не полностью занятых работников (в пересчете на полную занятость) равна:

47,3 чел.-дн. : 21 раб. дн. = 2,3 чел.

Среднесписочная численность работников ООО "Альфа" за июнь составила:

95,6 чел. + 2,3 чел. = 97,9 чел.

Теперь рассчитаем среднюю численность внешних совместителей. Общее количество человеко-часов, отработанных в июне внешними совместителями, определяется следующим образом:

4 ч х 12 раб. дн. х 5 чел. = 240 чел.-ч.

В пересчете на нормальную продолжительность рабочего времени эта величина равна:

240 чел.-ч : 8 ч = 30 чел.-дн.

Средняя численность внешних совместителей (в пересчете на полную занятость) составила:

30 чел.-дн. : 21 раб. дн. = 1,4 чел.

И наконец, определим среднюю численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Она рассчитывается так же, как и среднесписочная численность работников.

Средняя численность этих работников за июнь 2005 г. рассчитывается на основании таблицы и равна 5 чел. (150 чел. : 30 дн.).

Таким образом, средняя численность всех работников организации за июнь 2005 г. составляет:

97,9 чел. + 1,4 чел. + 5 чел. = 104,3 чел.

Допустим, что за другие месяцы отчетного периода (полугодие 2005 г.) средняя численность работников ООО "Альфа" составляла:

- за январь - 94,3 чел.;

- за февраль - 95,2 чел.;

- за март - 94,8 чел.;

- за апрель - 101,4 чел.;

- за май - 103,5 чел.

Средняя численность работников за полугодие 2005 г. ООО "Альфа" определяется следующим образом:

(94,3 чел. + 95,2 чел. + 94,8 чел. + 101,4 чел. + 103,5 чел. + 104,3 чел.) : 6 мес. = 98,9 чел.

Таким образом, ООО "Альфа" правомерно применяет упрощенную систему налогообложения, несмотря на то что за II квартал средняя численность равна 103,1 чел. ((101,4 чел. + 103,5 чел. + 104,3 чел.) : 3).

Н.В.Иволгина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——