"Российский налоговый курьер", 2005, N 13-14

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПОЛУГОДИЕ 2005 ГОДА:

УЧИТЫВАЕМ ИЗМЕНЕНИЯ

За I полугодие 2005 г. организации должны отчитаться по налогу на прибыль в срок не позднее 28 июля 2005 г. Заполняя декларацию, многие налогоплательщики уже могут учесть некоторые изменения, которые внесены в гл. 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ <1>. Как сделать это правильно, мы расскажем в этой статье.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Перечень принятых поправок см. в таблице "Что изменилось в налоговом законодательстве" на с. 142. - Прим. ред.

Какие изменения можно учесть в декларации за I полугодие

Принятых поправок ждали давно. И вот наконец они утверждены. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) опубликован в "Российской газете" 14 июня 2005 г.

Дата публикации Закона N 58-ФЗ чрезвычайно важна. Это обусловлено тем, что многие его нормы вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона, то есть с 15 июля 2005 г. Об этом сказано в ст. 8 данного Закона.

Часть таких поправок затрагивает операции прошлых налоговых периодов. Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. или 1 января 2004 г. (далее - первая группа поправок). Некоторые поправки распространяются на правоотношения, возникшие в текущем налоговом периоде, то есть с 1 января 2005 г. (далее - вторая группа поправок). Обратите внимание: применять все эти поправки можно с 15 июля 2005 г.

И только для одной поправки, вступающей в силу с 15 июля текущего года, не предусмотрено особой оговорки о дате правоотношений, на которые она распространяется. Поэтому применять ее следует по тем операциям налогоплательщика, которые возникли также с 15 июля 2005 г. Эта поправка предусмотрена в абз. 4 п. 10 ст. 1 Закона N 58-ФЗ и вносит дополнение в п. 1 ст. 256 НК РФ, которое касается организаций, получивших имущество по концессиональному соглашению или инвестиционному соглашению в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг.

Часть изменений вступит в силу только с 1 января 2006 г. или 1 января 2007 г. В этой статье мы их рассматривать не будем.

Итак, давайте разберемся, какие поправки можно учесть при составлении декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2005 г.

Как уже отмечалось, даже если поправки распространяются на уже совершенные налогоплательщиком правоотношения, они все равно вступают в силу с 15 июля 2005 г. Значит, в декларациях, которые организации будут представлять в налоговые органы в период с 1 по 14 июля 2005 г., не могут учитываться положения Закона N 58-ФЗ.

Вместе с этим организации могут сформировать налоговую базу за I полугодие 2005 г. с учетом положений Закона N 58-ФЗ, а налоговые органы не вправе отказать в приеме деклараций за I полугодие 2005 г., представленных начиная с 15 июля 2005 г. Право на представление уточненных налоговых деклараций за истекшие налоговые периоды в связи с выходом Закона N 58-ФЗ (2002, 2003, 2004 гг.) возникает также с 15 июля 2005 г.

Одновременно с налоговыми декларациями, учитывающими положения Закона N 58-ФЗ, организациям следует представить в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения.

Если у налогоплательщиков возникнет недоимка по налогу на прибыль организаций в связи с применением положений Закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 г., пени начисляться не должны.

В обязательном порядке положения Закона N 58-ФЗ должны быть учтены при составлении деклараций за 7 месяцев 2005 г. налогоплательщиками, уплачивающими налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Остальные организации обязаны учесть эти поправки при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 г.

Заметим, однако, что официальная позиция Минфина России и ФНС России по вопросу о применении Закона N 58-ФЗ пока не озвучена.

Абзац 4 п. 10 ст. 1 данного Закона может быть применен налогоплательщиками только начиная с деклараций за 7 месяцев (для отчитывающихся ежемесячно) или 9 месяцев 2005 г. (для остальных категорий организаций).

Что изменилось в порядке исчисления и уплаты налога

Основная часть поправок, которые распространяются на уже совершенные операции налогоплательщика, касается тех правоотношений, которые возникли в текущем году (вторая группа поправок). Однако есть и такие, которые относятся к операциям прошлых налоговых периодов (первая группа поправок).

Рассмотрим отдельно каждую группу изменений.

Первая группа поправок

Для многих организаций существенным является положение о применении норм естественной убыли, которое содержится в ст. 7 Закона N 58-ФЗ. В основном эта статья касается производственных, торговых, транспортных и других предприятий, в процессе деятельности которых возникают потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

Напомним, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения в пределах норм, которые утверждены в порядке, установленном Правительством РФ <2>. Об этом сказано в пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Если же соответствующим министерством нормы естественной убыли не утверждены, то потери от недостачи или порчи налогоплательщики не могли включить в расходы.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> См. Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

Теперь же установлено, что организации начиная с 1 января 2002 г. вправе использовать нормы, которые ранее были утверждены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем пользоваться ими можно впредь до утверждения новых норм.

На принятые поправки должны обратить внимание и те налогоплательщики, которые осуществляют операции с ценными бумагами. Так, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, с 1 января 2002 г. не признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика. Соответствующие поправки внесены в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Причем п. 3 ст. 3 Закона N 58-ФЗ для организаций, которые до вступления в силу этого Закона осуществляли переоценку стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, предусмотрен порядок учета результатов такой переоценки.

Закон N 58-ФЗ уточнил и порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

С 1 января 2002 г. доходы налогоплательщика от таких операций определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения. Расходы на приобретение ценной бумаги определяются по курсу ЦБ РФ на дату принятия последней к учету. При этом текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится. Указанные дополнения были введены в п. 2 ст. 280 НК РФ.

В п. 3 этой статьи уточнено понятие "национальное законодательство", которое используется для включения ценных бумаг в категорию обращающихся на организованном рынке, а в п. 5 - дата совершения сделки с ценной бумагой для целей налогообложения. Эти поправки учитываются при формировании налоговой базы начиная с 1 января 2002 г.

Специальный порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, распространяющийся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., предусмотрен для организаций, являющихся первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (ст. 3 Закона N 58-ФЗ).

И наконец, последнее изменение, которое налогоплательщики должны учитывать при расчете налога на прибыль за прошлые налоговые периоды, содержится в ст. 4 Закона N 58-ФЗ. Данная поправка переносит на год раньше (с 1 января 2005 г. на 1 января 2004 г.) вступление в силу порядка, освобождающего от налогообложения страховые взносы банков в фонд страхования вкладов, а также позволяющего учитывать их при определении расходов банков.

Напомним, что указанные положения были внесены в пп. 14 п. 1 ст. 251 и пп. 20.1 п. 2 ст. 291 НК РФ Федеральным законом от 23.12.2003 N 178-ФЗ. Однако он вступил в силу только с 1 января 2005 г. Теперь же действие этих норм Налогового кодекса распространено и на страховые взносы, уплаченные банками в 2004 г.

Вторая группа поправок

Значительное число изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Рассмотрим наиболее существенные.

Принятые поправки уточнили порядок формирования доходов и расходов у вновь созданных и реорганизованных предприятий (п. 3 ст. 251 и п. 2.1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, в ст. 277 Кодекса установлен порядок определения стоимости полученных акционерами акций в случае реорганизации фирмы <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> О том, как правильно заплатить налоги при реорганизации предприятия, читайте в следующих номерах журнала. - Прим. ред.

Статья 259 Налогового кодекса дополнена п. 14. Он касается налогоплательщиков, которые получили бывшее в употреблении имущество в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Срок полезного использования таких объектов основных средств определяется с учетом срока их эксплуатации предыдущим собственником.

Внесено уточнение в отношении категории прочих расходов в ст. 264 НК РФ. Теперь на основании положений пп. 1 п. 1 таможенные пошлины и сборы, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса, включаются в состав прочих расходов.

Подпункт 6 дополнен расходами по услугам, оказываемым вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с российским законодательством. Эти поправки действуют также с 1 января 2005 г.

Внесено изменение в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, с 1 января 2005 г. принимаются в состав внереализационных расходов.

При формировании резерва по сомнительным долгам в расчет с 1 января 2005 г. должна включаться только та часть задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (ст. 266 НК РФ). У некоторых категорий налогоплательщиков эта поправка может привести к увеличению налоговой базы.

В ст. 268 Кодекса теперь выделены особенности определения расходов при реализации не только товаров, но и имущественных прав. При реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В п. 6 ст. 272 НК РФ уточнен порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению). Напомним, что в этом пункте содержится норма, которая установила равномерное признание расходов по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода и предусматривающим уплату страхового взноса разовым платежом. Теперь понятие "равномерно в течение срока действия договора" уточнено тем, что расчет осуществляется пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Тот же принцип действует и в отношении договоров негосударственного пенсионного обеспечения.

Серьезные изменения внесены с 1 января 2005 г. и в ст. 277 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы по доходам при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. В частности, в п. 2 этой статьи установлен порядок определения стоимости имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации. При этом получающая сторона должна документально подтвердить стоимость имущества. В противном случае стоимость этого имущества будет признана равной нулю. Такое же требование распространяется и на случаи, когда имущество вносится в качестве взноса (вклада) в уставный капитал налогоплательщика физическими лицами и иностранными организациями.

Важная поправка внесена в ст. 288 НК РФ в отношении порядка определения доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения организации. С 1 января 2005 г. расчет удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится за отчетный (налоговый) период.

Раньше удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определялся на конец отчетного периода. То есть на последнее число отчетного периода. И здесь вопросы у налогоплательщиков обычно появлялись при расчете показателей среднесписочной численности и расходов на оплату труда. Как известно, эти показатели могут быть исчислены только за определенный период времени. Поэтому их рассчитывали за последний месяц отчетного периода <4>. Теперь же с учетом принятых поправок таким периодом является отчетный (налоговый) период.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Алгоритм расчета среднесписочной численности работников приведен в статье "Как рассчитать среднесписочную численность работников" // РНК, 2005, N 9. - Прим. ред.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, наоборот, может быть рассчитана только на определенную дату. Раньше вопросов, связанных с порядком исчисления этого показателя, практически не возникало. Налогоплательщики брали из регистров налогового учета остаточную стоимость имущества каждого обособленного подразделения по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.

Теперь этот показатель рассчитывается по-иному. По сути, кажущаяся не столь значительной поправка привела к изменению алгоритма расчета этого показателя. Он рассчитывается за отчетный (налоговый) период как средняя остаточная стоимость имущества.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1. ООО "Мега" имеет филиал. По налогу на прибыль организация отчитывается ежеквартально и уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи.

По данным налогового учета остаточная стоимость амортизируемого имущества филиала по состоянию на 1 января 2005 г. равна 100 000 руб., на 1 февраля 2005 г. - 110 000 руб., на 1 марта 2005 г. - 115 000 руб., на 1 апреля 2005 г. - 120 000 руб., на 1 мая 2005 г. - 125 000 руб., на 1 июня 2005 г. - 125 000 руб., на 1 июля 2005 г. - 130 000 руб.

Рассчитаем остаточную стоимость амортизируемого имущества за I квартал и I полугодие 2005 г.

За I квартал 2005 г. она составит:

(100 000 руб. + 110 000 руб. + 115 000 руб. + 120 000 руб.) : 4 = 111 250 руб.

За I полугодие 2005 г.:

(100 000 руб. + 110 000 руб. + 115 000 руб. + 120 000 руб. + 125 000 руб. + 125 000 руб. + 130 000 руб.) : 7 = 117 857 руб.

Точно так же рассчитывается средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации. Затем определяется удельный вес этого показателя по филиалу в средней остаточной стоимости имущества по организации в целом. Именно этот показатель вместе с удельным весом среднесписочной численности (или расходов на оплату труда) и будет использоваться для расчета доли прибыли, приходящейся на филиал.

Отметим, что алгоритм расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период для целей распределения прибыли по обособленным подразделениям гл. 25 Кодекса не предусмотрен. Поэтому в качестве одного из вариантов можно использовать предложенный механизм с определением средней остаточной стоимости амортизируемого имущества. Здесь можно провести аналогию с порядком определения среднегодовой (средней) остаточной стоимости основных средств в целях исчисления налога на имущество, установленным в гл. 30 Кодекса.

Предлагаемый вариант очень похож на порядок расчета средней величины удельного веса стоимости основных производственных фондов, действовавший до 2002 г. (см. Письмо Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н с изменениями от 14.11.1995). Однако официальной позиции по данному вопросу пока нет.

А как быть организациям, у которых обособленное подразделение создано в середине налогового периода? На 1-е число каждого месяца в отчетном (налоговом) периоде до момента создания обособленного подразделения стоимость имущества будет равняться нулю.

Наиболее значительные изменения направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Существенно изменился порядок определения и списания прямых и косвенных расходов.

В соответствии с ранее действовавшей редакцией ст. 318 НК РФ к прямым расходам относились:

- материальные затраты, определяемые на основании пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы начисленного на них ЕСН;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Поправки, внесенные Законом N 58-ФЗ, сделали данный перечень открытым. Это позволит организациям с 1 января 2005 г. дополнять состав прямых расходов, самостоятельно определяя их перечень в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание: раньше все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик включал в косвенные расходы. Однако с 1 января 2005 г. страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в производственной деятельности, относятся в состав прямых расходов.

Примечание. Обособленное подразделение: важные моменты <5>

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Подробнее о порядке заполнения декларации организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, читайте в статье "Обособленные подразделения: заполнение декларации" // РНК, 2005, N 7. - Прим. ред.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают авансовые платежи (налог) в региональные и местные бюджеты, а также представляют декларации как по месту нахождения головного подразделения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, то согласно действующей редакции ст. 288 НК РФ уплачивать налог и представлять декларации нужно по каждому подразделению.

Поправки, внесенные Законом N 58-ФЗ в п. 2 ст. 288 НК РФ, предоставляют налогоплательщикам возможность уплачивать налог в бюджет субъекта РФ исходя из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. При этом он должен уведомить о принятом решении налоговые органы, где обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Однако эта норма вступает в силу только с 1 января 2006 г.

Письмо Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-01-04/2/23, которое предусматривало подобную возможность с 1 января 2005 г., отменено Письмом Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/88.

Итак, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, отчитываясь по налогу на прибыль за I полугодие 2005 г., представляют:

- в налоговую инспекцию по месту нахождения головного подразделения декларацию, в состав которой дополнительно включаются Приложение N 5 и все Приложения N 5а, заполненные по каждому обособленному подразделению;

- в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию в составе титульного листа, подразделов 1.1 и (или) 1.2 разд. 1, а также Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению.

Причем в соответствующих подразделах разд. 1 указываются только те суммы налога к доплате (уменьшению), которые причитаются на головное или обособленные подразделения.

Расчет доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения, в декларациях за I полугодие 2005 г. может производиться уже с учетом поправок, внесенных Законом N 58-ФЗ. То есть показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) рассчитываются за отчетный период. Однако это касается только налогоплательщиков, которые решили представить декларацию за I полугодие с учетом требований Закона N 58-ФЗ начиная с 15 июля 2005 г. Если организация отчиталась до указанной даты, то применять эту поправку нельзя, так как она не вступила в силу. Обязанность учитывать такие изменения возникает с деклараций за 7 месяцев (для отчитывающихся ежемесячно) или за 9 месяцев 2005 г. (для отчитывающихся ежеквартально).

Кроме того, теперь прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, с 1 января 2005 г. вправе учитывать для целей налогообложения прямые расходы в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства.

Из ст. 319 НК РФ исключены рекомендации по распределению сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства и на изготовленную продукцию (работы, услуги). Налогоплательщики теперь самостоятельно будут определять этот порядок с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). А если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу невозможно? В таком случае налогоплательщик должен разработать механизм распределения расходов с применением экономически обоснованных показателей. Принятый организацией порядок распределения прямых расходов необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Данный порядок должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Систематизирован порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ). Так, налогоплательщики, осуществляющие торговые операции, получили право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с покупкой этих товаров. В частности, таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением товаров и ранее учитываемые только в составе косвенных расходов, с 1 января 2005 г. могут быть включены в стоимость этих товаров. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. При этом порядок формирования такой стоимости организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения и должна применять не менее двух налоговых периодов.

Обратите внимание! Можно ли изменять в 2005 г. учетную политику для целей налогообложения?

Некоторые поправки, принятые Законом N 58-ФЗ, предусматривают, что отдельные моменты должны быть зафиксированы в учетной политике для целей налогообложения. В частности, такие нормы содержатся в поправках к ст. ст. 318, 319 и 320 Налогового кодекса.

Так, в учетной политике организации должен быть определен перечень прямых расходов, порядок распределения этих расходов на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию. Организации, осуществляющие торговые операции, в учетной политике отражают порядок формирования стоимости приобретения товаров. При этом указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Возникает вопрос: как изменить учетную политику организации? Ведь на 2005 г. налогоплательщики ее уже утвердили.

Обратимся к нормам ст. 313 Кодекса. В абз. 6 этой статьи сказано, что учетная политика корректируется, в частности, при изменении законодательства о налогах и сборах. В этом случае решение о внесении изменений принимается не ранее чем с момента вступления в силу норм законодательства. То есть руководитель организации может издать приказ о внесении уточнений в учетную политику для целей налогообложения не ранее 15 июля 2005 г. Но применять их нужно к налоговой базе, рассчитанной за весь 2005 г.

Некоторые положения, внесенные в учетную политику, следует применять в течение не менее двух налоговых периодов. Основание - п. 1 ст. 319 и ст. 320 НК РФ. Поэтому, зафиксировав в текущем году определенный порядок, налогоплательщик должен будет использовать его и в следующем году.

Другой вопрос, который может возникнуть у организаций, связан с необходимостью представлять в налоговые органы измененную учетную политику. Сразу скажем, что такой обязанности для налогоплательщиков Налоговый кодекс не предусматривает. Однако налоговый инспектор в ходе проведения проверки, в том числе и камеральной, вправе истребовать необходимые для налоговой проверки документы. Это право предоставлено ему ст. 93 Кодекса. К таким документам с полным основанием относится и учетная политика для целей налогообложения. Ответственность за непредставление затребованных документов предусмотрена ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП РФ.

Порядок заполнения декларации

Декларация по налогу на прибыль за I полугодие 2005 г. представляется в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с учетом изменений, внесенных Приказом МНС России от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@). Инструкция по заполнению декларации утверждена Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723 и от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@). При этом декларации, которые налогоплательщики представляют за отчетные периоды 2005 г., должны быть заполнены также с учетом особенностей, изложенных в Письме Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65.

Отчетность по налогу на прибыль нужно сдать в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 28 июля 2005 г. В этот же срок уплачиваются и авансовые платежи по налогу.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы указываются в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или же ее уполномоченный представитель. Листы соответствующих подразделов разд. 1, включенные в состав декларации, подписывает одно из указанных лиц.

Состав декларации

Объем налоговой декларации за I полугодие 2005 г. не столь значителен, как по итогам налогового периода. Организациям предстоит сдать:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации";

- Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Другие листы декларации являются специальными. Они включаются в состав декларации, если налогоплательщик имеет отдельные виды доходов, расходов и иных средств, подлежащих отражению в конкретных листах и приложениях. Некоторые листы и приложения представляются в налоговый орган, если налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 Налогового кодекса, или же имеет обособленные подразделения.

Основной лист декларации - 02. Именно в нем определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога на прибыль (авансовых платежей по налогу). Этот лист заполняется на основании соответствующих приложений к нему. Чтобы избежать ошибок в листе 02, сначала надо заполнить приложения.

Заполняем Приложения к листу 02

Как уже отмечалось, в составе декларации за полугодие в обязательном порядке сдаются два Приложения - N 1 и N 2. Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" в составе полугодовой декларации подавать не нужно. Организации представят его лишь по итогам 2005 г., так же как и Приложения N 6 "Внереализационные доходы" и N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Приложение N 1 "Доходы от реализации". При заполнении этого Приложения у бухгалтеров обычно не возникает вопросов. Поэтому остановимся лишь на основных моментах.

По строке 010 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации ценных бумаг в эту строку не включается (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг). Такого рода операции отражаются в специальных листах декларации.

Сумма выручки, которая указана в строке 010, расшифровывается по строкам 020 - 050 Приложения. Их заполняют все налогоплательщики. А вот расшифровку в строках 011 - 016 делают только те организации, которые для целей налогообложения определяют налоговую базу по НДС "по отгрузке".

По строке 017 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Организации отражают в ней суммы от реализации товаров (работ, услуг) по всем иным экспортным сделкам, не внесенным в строки 011 - 016. Если у налогоплательщика есть такая выручка, то она отражается в этой строке независимо от способа определения налоговой базы по НДС.

В строках 060 - 100 организации показывают выручку по отдельным видам операций, убытки по которым признаются для целей налогообложения в особом порядке. Это - убытки от реализации амортизируемого имущества, прав требований и по объектам обслуживающих производств (хозяйств).

Строки 101 - 103 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

В строке 110 формируется общая сумма доходов от реализации. Она переносится в строку 010 листа 02.

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией". На что следует обратить внимание в первую очередь? На правильное отражение финансовых результатов по операциям, убытки по которым принимаются для целей налогообложения в специальном порядке.

И здесь важно понять общий принцип отражения таких убытков в декларации. Он заключается в том, что убытки от этих операций в полной сумме должны быть отражены в строках 200 - 240 Приложения N 2 <6>. Это позволяет не учитывать суммы убытков при формировании итоговой строки 270 Приложения.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Если убыток получен по объектам обслуживающих производств и выполнены условия, предусмотренные ст. 275.1 Кодекса, то строка 240 в Приложении N 2 не заполняется. Убыток, полученный от реализации права требования до наступления предусмотренного договором срока платежа, отражается в строке 210 Приложения N 2 только в части, превышающей суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ.

Порядок признания для целей налогообложения таких убытков различен.

Так, убыток от реализации амортизируемого имущества признается для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждой единицы имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Это определено п. 3 ст. 268 НК РФ. Признаваемая в отчетном периоде часть такого убытка отражается в строке 090 Приложения N 2.

Следует помнить, что в соответствии со ст. 323 НК РФ организация обязана вести налоговый учет операций с амортизируемым имуществом по каждому объекту.

Зачастую организации в декларации ошибочно отражают расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, в составе внереализационных расходов Приложения N 7. Это неправильно, так как в строках 080 и 081 этого Приложения учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. Основанием является пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Порядок признания для целей налогообложения убытков при уступке права требования зависит от даты, когда происходит такая уступка. Если до наступления предусмотренного договором срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ. Убыток, превышающий эту сумму процентов, отражается в строке 210 Приложения N 2.

Если же налогоплательщик уступил третьему лицу право требования долга после наступления срока платежа по договору, убыток от этой операции принимается частями в составе внереализационных расходов. Поэтому в Приложении N 2 вся сумма убытка должна быть восстановлена по строке 220. На дату уступки права требования 50% полученного убытка отражается в составе внереализационных расходов в строках 040 и 041 листа 02. Оставшаяся половина убытка признается в составе внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Эту сумму налогоплательщик также включает в состав внереализационных расходов (строки 040 и 041 листа 02). В декларации, представляемой за налоговый период, этот убыток должен быть указан также и в Приложении N 7 к листу 02 (строка 110).

Если организация, купившая право требования, реализует его, такая операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток в этом случае не принимается для целей налогообложения. Поэтому, восстановив его сумму в строке 230 Приложения N 2, налогоплательщик больше нигде его не отражает.

Особый порядок предусмотрен и для признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств. Он содержится в ст. 275.1 НК РФ.

Если условия, предусмотренные гл. 25 Налогового кодекса, не соблюдены или не подтверждены, убыток для целей налогообложения не принимается и восстанавливается по строке 240 Приложения N 2.

Такой убыток может быть погашен в течение 10 лет только за счет прибыли, полученной от того же вида деятельности. Сумма признаваемого в отчетном периоде убытка прошлых лет отражается по строке 260 Приложения N 2.

Если же необходимые условия, которые содержит ст. 275.1 Кодекса, выполнены, строки 240 и 260 Приложения N 2 не заполняются. Убыток по таким объектам обслуживающих производств уменьшает налоговую базу организации в том отчетном периоде, в котором он возник.

При заполнении Приложения N 2 необходимо иметь в виду еще ряд важных нюансов. Так, расходы, нормируемые для целей налогообложения, в Приложении N 2 отражаются в пределах установленных норм (представительские расходы, отдельные виды рекламных расходов).

Сумма начисленной амортизации, которая относится как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается справочно по строке 280. Амортизация указывается по всем основным средствам и нематериальным активам. При этом неважно, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода или нет.

Строки 290 - 311 также являются справочными. В них показываются суммы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ, но признаваемые расходами для целей бухучета.

Заполняем лист 02

Лист 02 следует заполнять после того, как сформированы показатели в Приложениях N 1 и N 2. Показатели итоговых строк этих Приложений переносятся в строки 010 и 020 листа 02. Данные о внереализационных доходах и расходах (строки 030 и 040) и сумме убытка, уменьшающего налоговую базу (строка 150), налогоплательщик формирует в регистрах налогового учета и переносит в строки листа 02 декларации.

Так как налог на прибыль с 1 января 2005 г. в местный бюджет не уплачивается, в строках листа 02, в которых раньше рассчитывался налог в доле этого бюджета, проставляются прочерки. Это строки 200, 240, 280, 320, 360 и 420.

Однако данное правило не распространяется на сумму налога, уплачиваемого с базы переходного периода. Как и в предыдущие годы, несмотря на изменение с 2005 г. ставок налога на прибыль, налог с базы переходного периода уплачивается по ставкам, которые действовали на 1 января 2002 г. Напомним, что налог исчислялся по следующим ставкам: в федеральный бюджет - 7,5%, в бюджеты субъектов РФ - 14,5%, в местные бюджеты - 2%. Для Москвы и Санкт-Петербурга общая ставка в бюджет субъекта РФ равнялась 16,5%.

В листе 02 суммы налога на прибыль с базы переходного периода нужно отразить в строках 430, 440 и 450. В эти строки переносятся данные из строк 084, 094 и 104 листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль, представленной налогоплательщиком за I полугодие 2002 г.

В строке 460 нужно указать количество сроков уплаты налога на прибыль с базы переходного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вписывают число 11. Налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально, ставят число 3.

Сложив показатели строк 430, 440 и 450 листа 02 и разделив полученный результат на количество сроков уплаты налога (строка 460), налогоплательщик получит сумму налога, причитающуюся к уплате по сроку 28 июля 2005 г. Ее нужно вписать в строку 470 листа 02.

Обратите внимание: в этой строке отражается общая сумма налога с базы переходного периода, подлежащая уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты. Распределение по бюджетам происходит в разд. 1 декларации.

Заполняем раздел 1 декларации

Этот раздел заполняется в последнюю очередь, так как в нем приводятся конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджет. А их налогоплательщик исчисляет на основании данных, отраженных в других листах декларации.

Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы.

Подраздел 1.1 заполняют все организации. В нем отражаются суммы квартальных (или ежемесячных) авансовых платежей по итогам отчетного периода. Кроме того, в этом разделе налогоплательщики указывают суммы налога, уплачиваемые с базы переходного периода.

Обратите внимание: налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается также и в местный бюджет. Поэтому согласно указаниям Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 проставление прочерка по строке 140 подраздела 1.1 не предусмотрено. В платежном поручении на перечисление этой части налога необходимо указать КБК 182 1 09 01000 03 1000 110.

Подраздел 1.2 заполняют только организации, которые отчитываются по налогу ежеквартально. В нем отражаются ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, исчисленного за предыдущий квартал. Таким образом, эта категория организаций заполняет оба подраздела - и 1.1, и 1.2.

Обратите внимание: в связи с тем что с 2005 г. налог на прибыль уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, в строках 120 и 130 подраздела 1.1 и строках 310 - 340 подраздела 1.2 декларации ставятся прочерки.

Подраздел 1.3 заполняют организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Данные в этот раздел переносятся из листа 03.

Обратите внимание: ставки для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия) с 1 января 2005 г. изменились. По всем выплатам дивидендов (годовым, промежуточным), произведенным начиная с 2005 г., применяется налоговая ставка 9% (ранее - 6%).

В листе 03 налоговая база определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет суммы налога, осуществленный при распределении дивидендов <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Подробнее об особенностях заполнения листа 03 и разд. 1.3 в текущем году читайте в статье "Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов" // РНК, 2005, N 9. - Прим. ред.

Подраздел 1.4 заполняют организации, которые представляют разд. Б листа 03 или лист 04 декларации. То есть это организации, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде:

- процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд. Б листа 03);

- процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд. А листа 04);

- дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (разд. Б листа 04).

Если организация обязана уплачивать налог на прибыль по нескольким указанным видам доходов, подраздел 1.4 она заполняет отдельно по каждому из них. В этом случае нужно представить столько страниц подраздела 1.4, сколько у организации видов доходов.

Заполняя подразделы 1.3 и 1.4, организация должна проставить сроки уплаты налога. По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог в бюджет перечисляет налоговый агент, осуществивший выплату. Причем сделать это нужно в 10-дневный срок. На это указывает п. 4 ст. 287 НК РФ.

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02, Приложений N 1 и N 2, а также разд. 1.

Пример 2. ООО "Деловой партнер" занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления.

Доходы ООО "Деловой партнер" за I полугодие 2005 г. представлены в табл. 1. На основе этих данных бухгалтер организации заполняет Приложение N 1 к листу 02.

Таблица 1

Доходы ООО "Деловой партнер" за I полугодие 2005 года

     
   ——————————————————————————————————————T——————————T———————————————¬
   |               Вид дохода            |   Сумма  |     Строка    |
   |                                     |  дохода  |   декларации  |
   |                                     |(без учета|               |
   |                                     |НДС), руб.|               |
   +—————————————————————————————————————+——————————+———————————————+
   |Выручка от реализации товаров        | 5 000 000|Строка 020     |
   |собственного производства            |          |Приложения N 1 |
   +—————————————————————————————————————+——————————+———————————————+
   |Выручка от реализации                |    50 000|Строка 040     |
   |неамортизируемого имущества          |          |Приложения N 1 |
   +—————————————————————————————————————+——————————+———————————————+
   |Выручка от реализации покупных       | 1 500 000|Строка 050     |
   |товаров                              |          |Приложения N 1 |
   +—————————————————————————————————————+——————————+———————————————+
   |Выручка от реализации оборудования,  |    20 000|Строка 060     |
   |которое использовалось в процессе    |          |Приложения N 1 |
   |производства                         |          |               |
   +—————————————————————————————————————+——————————+———————————————+
   |Выручка от реализации права          |   100 000|Строка 090     |
   |требования долга другой организации  |          |Приложения N 1 |
   |(после наступления срока платежа)    |          |               |
   +—————————————————————————————————————+——————————+———————————————+
   |Выручка, полученная по объектам      |   200 000|Строка 100     |
   |обслуживающих производств            |          |Приложения N 1 |
   +—————————————————————————————————————+——————————+———————————————+
   |Всего доходов от реализации          | 6 870 000|Строка 110     |
   |                                     |          |Приложения N 1;|
   |                                     |          |строка 010     |
   |                                     |          |листа 02       |
   +—————————————————————————————————————+——————————+———————————————+
   |Внереализационные доходы (доходы     |    20 500|Строка 030     |
   |от сдачи имущества в аренду)         |          |листа 02       |
   L—————————————————————————————————————+——————————+————————————————
   

Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 000 000 руб. отражается по строке 020 Приложения N 1.

В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 50 000 руб.

Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 500 000 руб.) используется строка 050.

Сумма показателей строк 020, 040 и 050 вписывается в строку 010 Приложения N 1. В этой строке нужно отразить:

5 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6 550 000 руб.

Поскольку оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) надо вписать в строку 060.

10 июня 2005 г. ООО "Деловой партнер" уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2005 г. Таким образом, реализация права требования произошла после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции (100 000 руб.) налогоплательщик должен отразить в строке 090 Приложения N 1.

Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, - 200 000 руб. вписывается в строку 100.

Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 Приложения N 1. ООО "Деловой партнер" рассчитывает ее как сумму показателей строк 010, 060, 090 и 100:

6 550 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. = 6 870 000 руб.

Это значение бухгалтер ООО "Деловой партнер" должен перенести в строку 010 листа 02.

Доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам. Обратите внимание: понятие систематичности нужно использовать в значении, закрепленном в п. 3 ст. 120 НК РФ (то есть два раза и более в течение календарного года).

Сумму внереализационных доходов бухгалтер ООО "Деловой партнер" отражает в строке 030 листа 02. Приложение N 6 "Внереализационные доходы" в составе налоговой декларации за I полугодие 2005 г. не представляется.

Расходы налогоплательщика за I полугодие 2005 г. представлены в табл. 2. Используя эти данные, бухгалтер организации заполняет Приложение N 2 к листу 02.

Таблица 2

Расходы ООО "Деловой партнер" за I полугодие 2005 года

     
   ———————————————————T—————————T————————————————————T——————————————¬
   |   Виды расходов  |  Всего  |     В том числе    |    Строка    |
   |                  |расходов,+—————————T——————————+Приложения N 2|
   |                  |   руб.  | прямые, |косвенные,|              |
   |                  |         |   руб.  |   руб.   |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |    Расходы, связанные с производством и реализацией товаров    |
   |            (работ, услуг) собственного производства            |
   +——————————————————T—————————T—————————T——————————T——————————————+
   |Стоимость         |3 000 000|3 000 000|     —    |      010     |
   |использованного в |         |         |          |              |
   |производстве сырья|         |         |          |              |
   |и материалов      |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Стоимость         |  250 000|    —    |  250 000 |      020     |
   |материалов,       |         |         |          |              |
   |использованных для|         |         |          |              |
   |упаковки          |         |         |          |              |
   |произведенных     |         |         |          |              |
   |товаров           |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Оплата труда      |  250 000|  250 000|     —    |      010     |
   |сотрудников,      |         |         |          |              |
   |занятых в         |         |         |          |              |
   |производстве      |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |ЕСН, начисленный  |   30 000|   30 000|     —    |      010     |
   |на выплаты        |         |         |          |              |
   |работникам,       |         |         |          |              |
   |участвующим в     |         |         |          |              |
   |процессе          |         |         |          |              |
   |производства      |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Страховые взносы в|   35 000|   35 000|     —    |      010     |
   |ПФР, начисленные  |         |         |          |              |
   |на выплаты        |         |         |          |              |
   |работникам,       |         |         |          |              |
   |участвующим в     |         |         |          |              |
   |процессе          |         |         |          |              |
   |производства      |         |         |          |              |
   |(с 1 января       |         |         |          |              |
   |2005 г. такие     |         |         |          |              |
   |расходы являются  |         |         |          |              |
   |прямыми)          |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Оплата труда      |  100 000|    —    |  100 000 |      030     |
   |персонала, не     |         |         |          |              |
   |участвующего в    |         |         |          |              |
   |процессе          |         |         |          |              |
   |производства      |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |ЕСН, начисленный  |   12 000|    —    |   12 000 |   070, 071   |
   |на выплаты        |         |         |          |              |
   |работникам, не    |         |         |          |              |
   |участвующим в     |         |         |          |              |
   |процессе          |         |         |          |              |
   |производства      |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Страховые взносы в|   14 000|    —    |   14 000 |      100     |
   |ПФР, начисленные  |         |         |          |              |
   |на выплаты        |         |         |          |              |
   |работникам, не    |         |         |          |              |
   |участвующим в     |         |         |          |              |
   |процессе          |         |         |          |              |
   |производства      |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Сумма начисленной |  350 000|  300 000|   50 000 |   010 и 040  |
   |амортизации       |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Расходы на        |   41 600|    —    |   41 600 |      100     |
   |информационные    |         |         |          |              |
   |услуги            |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Налог на имущество|   10 000|    —    |   10 000 |      070     |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |                  Расходы по торговым операциям                 |
   +——————————————————T—————————T—————————T——————————T——————————————+
   |Стоимость покупных|1 000 000|1 000 000|     —    |      110     |
   |товаров           |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Транспортные      |  200 000|  200 000|     —    |      120     |
   |расходы           |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Расходы на оплату |   80 000|    —    |   80 000 |      030     |
   |труда сотрудников,|         |         |          |              |
   |участвующих в     |         |         |          |              |
   |торговой          |         |         |          |              |
   |деятельности      |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |ЕСН с этой суммы  |    9 600|    —    |    9 600 |   070, 071   |
   |зарплаты          |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Страховые взносы в|   11 200|    —    |   11 200 |      100     |
   |ПФР, начисленные  |         |         |          |              |
   |на эту сумму      |         |         |          |              |
   |зарплаты          |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Начисленная       |   45 000|    —    |   45 000 |      040     |
   |амортизация по    |         |         |          |              |
   |объектам,         |         |         |          |              |
   |используемым для  |         |         |          |              |
   |осуществления     |         |         |          |              |
   |торговых операций |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |  Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом  |
   |                            порядке                             |
   +——————————————————T—————————T—————————T——————————T——————————————+
   |Остаточная        |   18 000|    —    |     —    |      150     |
   |стоимость         |         |         |          |              |
   |реализованного    |         |         |          |              |
   |производственного |         |         |          |              |
   |оборудования      |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Расходы, связанные|    5 000|    —    |     —    |      150     |
   |с реализацией     |         |         |          |              |
   |этого оборудования|         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Стоимость         |  300 000|    —    |     —    |      180     |
   |реализованного    |         |         |          |              |
   |права требования  |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Расходы по        |  250 000|    —    |     —    |      190     |
   |объектам          |         |         |          |              |
   |обслуживающих     |         |         |          |              |
   |производств       |         |         |          |              |
   +——————————————————+—————————+—————————+——————————+——————————————+
   |Транспортные      |   10 000|    —    |     —    |      140     |
   |расходы, связанные|         |         |          |              |
   |с реализацией     |         |         |          |              |
   |неамортизируемого |         |         |          |              |
   |имущества         |         |         |          |              |
   L——————————————————+—————————+—————————+——————————+———————————————
   

В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров.

ООО "Деловой партнер" записывает в эту строку сумму 3 615 000 руб. Она включает:

- стоимость использованного в производстве сырья и материалов (3 000 000 руб.);

- оплату труда сотрудников, занятых в производстве (250 000 руб.);

- ЕСН и страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам (соответственно 30 000 руб. и 35 000 руб.);

- сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию (300 000 руб.).

Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (250 000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020.

Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (100 000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (80 000 руб.), также являются косвенными и учитываются по строке 030.

В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей (50 000 руб.), а также по имуществу для осуществления торговой деятельности (45 000 руб.).

Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070, 090 и 100.

В строке 070 необходимо указать сумму начисленного налога на имущество (10 000 руб.), начисленного ЕСН на выплаты не занятых в производстве сотрудников (12 000 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (9600 руб.). Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071.

По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании п. 3 ст. 268 НК РФ в текущем отчетном периоде можно включить в состав прочих расходов. Сумма этого убытка равна 2000 руб. (ее расчет рассмотрен ниже).

Расходы на информационные услуги (41 600 руб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (14 000 руб.) и занятым в торговой деятельности (11 200 руб.), включаются в строку 100 Приложения N 2.

Стоимость реализованных покупных товаров в размере 1 000 000 руб. нужно отразить по строке 110 Приложения N 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада организации (200 000 руб.) являются прямыми и вписываются в строку 120.

Строка 140 предназначена для отражения расходов, связанных с реализацией прочего имущества. ООО "Деловой партнер" включает в эту строку сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества (10 000 руб.).

А теперь рассмотрим, как бухгалтер ООО "Деловой партнер" должен отразить в Приложении N 2 сумму убытка, полученного от реализации производственного оборудования.

Остаточную стоимость этого оборудования (18 000 руб.) и сумму расходов, связанных с его реализацией (5000 руб.), вписывают в строку 150 Приложения N 2.

Так как доход от реализации оборудования составил 20 000 руб., налогоплательщик от продажи этого объекта получил убыток - 3000 руб. (23 000 руб. - 20 000 руб.). Всю сумму убытка бухгалтер должен отразить по строке 200 Приложения N 2. Это позволит не учитывать этот убыток в составе расходов налогоплательщика.

В I полугодии ООО "Деловой партнер" вправе учесть только часть убытка. Введем дополнительные условия: оборудование продано 29 апреля текущего года, оставшийся срок полезного использования - 3 месяца.

Таким образом, сумма убытка, признаваемого в налоговом учете за май и июнь 2005 г., рассчитывается следующим образом:

3000 руб. : 3 мес. х 2 мес. = 2000 руб.

Эту величину нужно включить в состав прочих расходов и вписать в строку 090 Приложения N 2.

По объектам обслуживающих производств также получен убыток. Учесть его для целей налогообложения налогоплательщик не вправе, поскольку не выполнены условия, предусмотренные ст. 275.1 Налогового кодекса. Сумму расходов по этому объекту (250 000 руб.) бухгалтер ООО "Деловой партнер" отражает в строке 190. Затем в строку 240 нужно вписать величину убытка в полном размере - 50 000 руб. (200 000 руб. - 250 000 руб.).

В особом порядке учитывается и убыток, который получен от реализации права требования. Стоимость реализованного права требования (300 000 руб.) указывается в строке 180.

Третьему лицу право требования было уступлено за 100 000 руб. Значит, убыток от этой операции составил 200 000 руб. Он в полной сумме включается в строку 220 Приложения N 2 и не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов. Половина убытка (100 000 руб.) признается для целей налогообложения сразу на дату уступки. Оставшиеся 50% - по истечении 45 дней с этой даты.

Поскольку ООО "Деловой партнер" договор на уступку права требования заключило 20 июня 2005 г., то в I полугодии текущего года во внереализационных расходах организация может учесть только 100 000 руб. Эта сумма отражается в строках 040 и 041 листа 02. Других внереализационных расходов у ООО "Деловой партнер" в отчетном периоде не было.

Итоговая строка 270 Приложения N 2 формируется как сумма значений строк 010 - 060 плюс сумма значений строк 110 - 190 и из полученного результата нужно вычесть убытки, отраженные в строках 200, 220 и 240.

В результате общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, составит 5 770 400 руб. Эту величину нужно перенести в строку 020 листа 02.

Не забудьте в Приложении N 2 в справочной строке 280 проставить сумму начисленной амортизации по всем объектам основных средств. В нашем примере она равна 395 000 руб. (350 000 руб. + 45 000 руб.).

После того как сформированы показатели Приложений N 1 и N 2, бухгалтер ООО "Деловой партнер" может приступить к заполнению листа 02.

Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк Приложений N 1 и N 2.

Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 берутся из регистров налогового учета организации.

В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие 2005 г.:

6 870 000 руб. - 5 770 400 руб. + 20 500 руб. - 100 000 руб. = 1 020 100 руб.

Эту же сумму нужно перенести в строки 140, 180 и 190. В них отражается налоговая база для исчисления налога.

Указав в строках 210, 220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик рассчитает сумму налога (авансовых платежей) за I полугодие 2005 г.

Общая сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 250) составит:

1 020 100 руб. х 24% = 244 824 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет (строка 260) - 66 306 руб. (1 020 100 руб. х 6,5%);

- в бюджет субъекта РФ (строка 270) - 178 518 руб. (1 020 100 руб. х 17,5%).

В строках 290 - 310 нужно указать сумму авансовых платежей, начисленных за I квартал 2005 г., и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале текущего года.

У ООО "Деловой партнер" сумма этих авансовых платежей равна:

- в федеральный бюджет (строка 300) - 33 800 руб.;

- в бюджет субъекта РФ (строка 310) - 91 000 руб.;

- общая сумма (строка 290) - 124 800 руб.

Если из показателей строк 250 - 270 вычесть данные строк 290 - 310, налогоплательщик получит суммы налога к доплате, подлежащие перечислению в бюджет в срок не позднее 28 июля текущего года.

В листе 02 в строке 370 отражается общая величина налога к доплате в размере 120 024 руб. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 разд. 1.

В строках 390 - 410 листа 02 ООО "Деловой партнер" проставляет сумму ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2005 г. Чтобы их рассчитать, нужно определить сумму авансовых платежей, начисленных за II квартал текущего года. Для этого исчисляют разницу между показателями строк 250 - 270 декларации за I полугодие и I квартал 2005 г.

Предположим, что сумма исчисленного за I квартал налога (авансовых платежей) равна 62 400 руб. (строка 250), в том числе:

- в федеральный бюджет - 16 900 руб.;

- в бюджет субъекта РФ - 45 500 руб.

В результате ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2005 г. составят 182 424 руб. (244 824 руб. - 62 400 руб.). Эту сумму вписывают в строку 390 листа 02. При этом в федеральный бюджет (строка 400) подлежит уплате сумма 49 406 руб. (66 306 руб. - 16 900 руб.). В бюджет субъекта РФ (строка 410) - 133 018 руб. (178 518 руб. - 45 500 руб.).

В подразделе 1.2 эти суммы распределяются по месяцам. Фрагмент подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 см. в табл. 3.

Таблица 3

Фрагмент подразделов 1.1 и 1.2 декларации

     
   ———————————————————————————————————————————T——————————T——————————¬
   |                 Показатели               |    Код   | Значение |
   |                                          |  строки  |показателя|
   |                                          |подраздела|          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |                          Подраздел 1.1                         |
   +——————————————————————————————————————————T——————————T——————————+
   |Сумма налога к доплате в федеральный      |    040   |  32 506  |
   |бюджет                                    |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Сумма налога к доплате в бюджет субъекта  |    080   |  87 518  |
   |РФ                                        |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |                          Подраздел 1.2                         |
   +——————————————————————————T———————————————T——————————T——————————+
   |Сумма ежемесячного        |по сроку уплаты|    120   |  16 468  |
   |авансового платежа        |28.07.2005     |          |          |
   |в федеральный бюджет      +———————————————+——————————+——————————+
   |                          |по сроку уплаты|    130   |  16 469  |
   |                          |29.08.2005     |          |          |
   |                          +———————————————+——————————+——————————+
   |                          |по сроку уплаты|    140   |  16 469  |
   |                          |28.09.2005     |          |          |
   +——————————————————————————+———————————————+——————————+——————————+
   |Сумма ежемесячного        |по сроку уплаты|    220   |  44 339  |
   |авансового платежа        |28.07.2005     |          |          |
   |в бюджет субъекта РФ      |               |          |          |
   |                          |по сроку уплаты|    230   |  44 339  |
   |                          |29.08.2005     |          |          |
   |                          |               |          |          |
   |                          |по сроку уплаты|    240   |  44 340  |
   |                          |28.09.2005     |          |          |
   L——————————————————————————+———————————————+——————————+———————————
   

Образец заполнения листа 02 и Приложений N 1 и N 2 к листу 02 представлен на с. 22 - 26.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|0|2|5|1|2|                     |
   |  51006075        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |    6 870 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |    5 770 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |       20 500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  убыток, образовавшийся        при|      |                   ||
   ||уступке права     требования     (в|      |                   ||
   ||соответствии с пунктом 2 статьи 279|      |                   ||
   ||НК)                                |  041 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |    1 020 100      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы, исключаемые   из   прибыли,|      |                   ||
   ||отраженной по строке 050           |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прибыль, полученная  Банком  России|      |                   ||
   ||от    осуществления   деятельности,|      |                   ||
   ||связанной с выполнением им функций,|      |                   ||
   ||предусмотренных Федеральным законом|      |                   ||
   ||"О  Центральном  банке   Российской|      |                   ||
   ||Федерации (Банке России)"          |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Льготы, предусмотренные  статьей  2|      |                   ||
   ||Федерального  закона от  06.08.2001|      |                   ||
   ||N 110—ФЗ:                          |      |                   ||
   ||  Предусмотренные абз.  10 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  14 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  27 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |    1 020 100      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка   или   части  убытка,|      |                   ||
   ||полученного      в       предыдущем|      |                   ||
   ||(предыдущих)  налоговом (налоговых)|      |                   ||
   ||периоде  (периодах)   (строка   100|      |                   ||
   ||Приложения N 4 к Листу 02)         |  150 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма прибыли,    исключаемая    из|      |                   ||
   ||налоговой   базы    в    связи    с|      |                   ||
   ||предоставлением      дополнительных|      |                   ||
   ||льгот                              |      |                   ||
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  170 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |    1 020 100      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |    1 020 100      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого абзаца пункта 1  статьи  284|      |                   ||
   ||НК)                                |  191 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |           24      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |            6,5    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |           17,5    ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого   абзаца   пункта  1  статьи|      |                   ||
   ||284 НК)                            |  231 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|0|2|5|1|2|                     |
   |  51006082        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |      244 824      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |       66 306      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |      178 518      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма начисленных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   ||
   ||период — всего,                    |  290 |      124 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  300 |       33 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  310 |       91 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  320 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |  330 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  360 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   ||
   ||<*> — всего (строка  250  —  строка|      |                   ||
   ||290  — строка 330,  если строка 250|      |                   ||
   ||больше суммы  строк  290  и   330),|      |                   ||
   ||(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   ||
   ||1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   ||
   ||1.1 Раздела 1),                    |  370 |      120 024      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога    на    прибыль     к|      |                   ||
   ||уменьшению <*>  — всего (строка 250|      |                   ||
   ||— строка 290  —  строка  330,  если|      |                   ||
   ||строка 250 меньше суммы строк 290 и|      |                   ||
   ||330) (строка  050  подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1  + строка 090 подраздела|      |                   ||
   ||1.1   Раздела  1   +   строка   130|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1),         |  380 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма ежемесячных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей <*>  на  __  квартал  200_|      |                   ||
   ||года  —  всего (строка 250 — строка|      |                   ||
   ||250   Декларации   за    предыдущий|      |                   ||
   ||отчетный период),                  |  390 |      182 424      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет (сумма строк|      |                   ||
   ||120,   130,   140   подраздела  1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  400 |       49 406      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (сумма  строк 220,  230,|      |                   ||
   ||240 подраздела 1.2 Раздела 1)      |  410 |      133 018      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в  местный  бюджет  (сумма  строк|      |                   ||
   ||320,   330,   340  подраздела   1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  420 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога       на      прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8  ст.  10  Федерального  закона от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к   уплате   по  отчетным  периодам|      |                   ||
   ||текущего года: в федеральный бюджет|      |                   ||
   ||(строка  081, или  строка  082, или|      |                   ||
   ||строка  083, или  строка  084,  или|      |                   ||
   ||строка  085  Листа  12  или  эти же|      |                   ||
   ||строки Листа 13)                   |  430 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка  091, или строка|      |                   ||
   ||092,  или  строка  093,  или строка|      |                   ||
   ||094,  или  строка  095 Листа 12 или|      |                   ||
   ||эти же строки Листа 13)            |  440 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет (строка 101, или|      |                   ||
   ||строка   102, или  строка  103, или|      |                   ||
   ||строка 104, или строка 105 Листа 12|      |                   ||
   ||или эти же строки Листа 13)        |  450 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Количество сроков     уплаты     по|      |                   ||
   ||отчетным периодам текущего года    |  460 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8 ст.  10  Федерального  закона  от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к уплате  по  сроку  28  _____  <*>|      |                   ||
   ||(сумма    строк   060,   100,   140|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1)          |  470 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Суммы авансовых  платежей  и  суммы  налога  на  прибыль,|
   |подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате",  отражены|
   |на Листах 02, 03, 04.  По  организациям,  имеющим   обособленные|
   |подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых|
   |платежей и сумм налога на прибыль в части  федерального  бюджета|
   |используются данные  Листа  02,  а  в  части  бюджетов субъектов|
   |Российской Федерации и местных бюджетов — данные Приложений N  5|
   |и 5а к Листу 02.                                                |
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|0|2|5|1|2|                     |
   |  51006099        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00201  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 1 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                      ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                      |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от реализации  —  всего,  в|      |                   ||
   ||том числе:                         |  010 |     6 550 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по товарообменным  операциям,  из|      |                   ||
   ||них                                |  011 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  012 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от реализации          имущества,|      |                   ||
   ||подлежащего  учету  по  стоимости с|      |                   ||
   ||учетом уплаченного НДС, из нее     |  013 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации на экспорт       |  014 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от                     реализации|      |                   ||
   ||сельскохозяйственной   продукции  и|      |                   ||
   ||продуктов      ее      переработки,|      |                   ||
   ||закупленных  у  физических  лиц (не|      |                   ||
   ||являющихся плательщиками  по  НДС),|      |                   ||
   ||из нее                             |  015 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  016 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по сделкам  (иным)  по реализации|      |                   ||
   ||товаров (работ, услуг) на экспорт  |  017 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||из строки 010:                     |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   товаров|      |                   ||
   ||(работ,     услуг)     собственного|      |                   ||
   ||производства                       |  020 |     5 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от             реализации|      |                   ||
   ||имущественных прав,  за исключением|      |                   ||
   ||доходов   от    реализации    права|      |                   ||
   ||требования                         |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   прочего|      |                   ||
   ||имущества                          |  040 |        50 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации   компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации  прибыльной  доли|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  042 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от  реализации   покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  050 |     1 500 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от               реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого имущества          |  060 |        20 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализации|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  070 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования:                        |      |                   ||
   ||  до наступления срока платежа     |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  090 |       100 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |       200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от  реализации (выбытия,  в|      |                   ||
   ||т.ч.  доход  от  погашения)  ценных|      |                   ||
   ||бумаг  профессиональных  участников|      |                   ||
   ||рынка ценных бумаг — всего,        |  101 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том  числе   сумма   отклонения|      |                   ||
   ||фактической  выручки  от реализации|      |                   ||
   ||(выбытия)       ценных       бумаг,|      |                   ||
   ||обращающихся  и  не обращающихся на|      |                   ||
   ||организованном рынке  ценных  бумаг|      |                   ||
   ||ниже:                              |      |                   ||
   ||  минимальной цены    сделок     на|      |                   ||
   ||организованном рынке ценных бумаг  |  102 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  расчетной цены                   |  103 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого доходов от реализации (строка|      |                   ||
   ||010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |     6 870 000     ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|0|2|5|1|2|                     |
   |  51006105        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|7|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    —   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы,    относящиеся    к|      |                   ||
   ||реализованным   товарам,   работам,|      |                   ||
   ||услугам                            |  010 |     3 615 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Материальные расходы, относящиеся к|      |                   ||
   ||расходам     текущего     отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)      периода,       за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  020 |       250 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на      оплату       труда,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  030 |       180 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы начисленной      амортизации,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  040 |        95 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, формируемые   в   порядке,|      |                   ||
   ||предусмотренном ст.  ст.  260, 261,|      |                   ||
   ||262, 263 НК, — всего,              |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  051 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  052 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  053 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  054 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие расходы — всего             |      |                   ||
   ||(сумма строк  с  070 по 100,  кроме|      |                   ||
   ||строки 071),                       |  060 |       100 400     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||суммы налогов и сборов, начисленные|      |                   ||
   ||в      порядке,       установленном|      |                   ||
   ||законодательством        Российской|      |                   ||
   ||Федерации о налогах  и  сборах,  за|      |                   ||
   ||исключением  перечисленных в статье|      |                   ||
   ||270 НК                             |  070 |        31 600     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    из них:                        |      |                   ||
   ||  суммы ЕСН,      относящиеся     к|      |                   ||
   ||косвенным     расходам     текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  071 |        21 600     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||расходы по    аренде   федерального|      |                   ||
   ||имущества,   имущества    субъектов|      |                   ||
   ||Российской        Федерации       и|      |                   ||
   ||муниципального имущества           |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||часть убытка     от      реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||относящаяся  к  расходам   текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  090 |         2 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||другие расходы                     |  100 |        66 800     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованных    покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  110 |     1 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы  налогоплательщиков,|      |                   ||
   ||осуществляющих             оптовую,|      |                   ||
   ||мелкооптовую и розничную торговлю в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  120 |       200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, связанные с  приобретением|      |                   ||
   ||и  реализацией  (выбытием,  в  т.ч.|      |                   ||
   ||погашением)      ценных       бумаг|      |                   ||
   ||профессиональными участниками рынка|      |                   ||
   ||ценных бумаг                       |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Цена приобретения    реализованного|      |                   ||
   ||прочего    имущества   и   расходы,|      |                   ||
   ||связанные с его реализацией        |  140 |        10 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||стоимость           компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,  полученной   инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  141 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||стоимость доли           прибыльной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  142 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|3|0|2|5|1|2|                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаточная стоимость реализованного|      |                   ||
   ||амортизируемого     имущества     и|      |                   ||
   ||расходы,     связанные     с    его|      |                   ||
   ||реализацией                        |  150 |        23 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  при  его реализации как|      |                   ||
   ||финансовой услуги                  |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  в соответствии с п.  п.|      |                   ||
   ||1, 2 статьи 279 НК:                |  170 |         —         ||
   ||  до наступления срока платежа     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  180 |       300 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |       250 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||принимаемые        для        целей|      |                   ||
   ||налогообложения    в    специальном|      |                   ||
   ||порядке                            |  200 |         3 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убыток от     реализации      права|      |                   ||
   ||требования    в   соответствии   со|      |                   ||
   ||статьей 279 НК:  по п.  1 —  размер|      |                   ||
   ||убытка,      превышающий      сумму|      |                   ||
   ||процентов,      исчисленных       в|      |                   ||
   ||соответствии со статьей 269 НК     |  210 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по п.  2  —  убыток  от  реализации|      |                   ||
   ||права требования                   |  220 |       200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки при     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализация|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  230 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |        50 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||компенсационной продукции          |  250 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков   прошлых   лет    по|      |                   ||
   ||объектам  обслуживающих производств|      |                   ||
   ||и   хозяйств,    включая    объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной         сферы,|      |                   ||
   ||учитываемые  в  уменьшение  прибыли|      |                   ||
   ||текущего   отчетного   (налогового)|      |                   ||
   ||периода,  полученной  по  указанным|      |                   ||
   ||видам деятельности                 |  260 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |     5 770 400     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Справочно:                         |  280 |       395 000     ||
   ||Сумма  начисленной  амортизации  за|      |                   ||
   ||отчетный   (налоговый)   период   —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по нематериальным активам          |  281 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, не  учитываемые  в   целях|      |                   ||
   ||налогообложения                    |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Общая сумма       расходов,      не|      |                   ||
   ||учитываемых         в         целях|      |                   ||
   ||налогообложения, всего:            |      |                   ||
   ||(сумма строк 300 и 310)            |  290 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения    на     основании|      |                   ||
   ||пунктов 1 — 48 статьи 270 НК       |  300 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  301 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения на основании пункта|      |                   ||
   ||49 статьи 270 НК,                  |  310 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  311 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление налогообложения прибыли (дохода)

ФНС России

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——