"Учет. Налоги. Право", 2005, N 24

НАЦЕНКА НИЖЕ НУЛЯ? ПОМОЖЕТ СЧЕТ 14

Предприятия розничной торговли вправе вести учет товаров по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Сформировать продажную цену товара несложно: достаточно отразить наценку на товары по кредиту счета 42. Проблема возникнет, когда фирме понадобится продать товар по цене ниже себестоимости.

Обычно в этом случае бухгалтеры обнуляют счет 42. А оставшуюся сумму уценки списывают со счета 41 "Товары" на прочие расходы.

Пример 1. Торговая компания ведет учет по продажным ценам. Она приобрела 16 мая товар за 590 руб., в том числе НДС - 90 руб. Торговую наценку установили в размере 150 руб. Продажная цена составила 650 руб. (590 - 90 + 150).

Бухгалтер сделал следующие проводки.

16 мая

Дебет 41 Кредит 60

500 руб.

- получен товар;

Дебет 19 Кредит 60

90 руб.

- отражен НДС;

Дебет 41 Кредит 42

150 руб.

- начислена торговая наценка.

Из-за того, что приблизилась дата истечения срока годности, 20 июня товар уценили на 250 руб. <*>. Новая продажная цена составила 400 руб. Бухгалтер отразил это записями:

Дебет 42 Кредит 41

150 руб.

- списана торговая наценка в связи с уценкой товара;

Дебет 91-2 Кредит 41

100 руб.

- уменьшена стоимость товара.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Как оформить уценку, мы рассказывали в "УНП" N 5, 2004, с. 13 "Скидывать надо умеючи".

При этом мало кто задумывается, что в этом случае организация нарушает п. 12 ПБУ 5/01, который не разрешает менять фактическую себестоимость МПЗ после того, как фирма приняла их к учету.

Как же быть? Один из возможных способов не менять первоначальную стоимость товара - списать только наценку, а убыток от продаж отразить уже в момент реализации.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что бухгалтер решил не менять покупную стоимость товара. Тогда 20 июня он сделает запись:

Дебет 42 Кредит 41

150 руб.

- списана торговая наценка в связи с уценкой товара.

Предположим, товар реализовали 24 июня. Записи будут такими:

Дебет 50 Кредит 90-1

400 руб.

- отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

500 руб.

- списана себестоимость;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

61,02 руб.

- начислен НДС;

Дебет 99 Кредит 90-9

161,02 руб.

- отражен убыток от реализации.

Как видим, требования п. 12 ПБУ 5/01 здесь выполнены. Правда, есть другой весьма существенный недостаток. Товар числится на счете 41 по прежней цене вплоть до момента реализации. Хотя уже заранее известно, что при продаже этого товара организация получит убыток.

Такое положение вещей противоречит требованию осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Суть его в том, чтобы не допускать возникновения в учете скрытых резервов.

По нашему мнению, оптимальный вариант - покрывать уценку товара за счет резерва под снижение стоимости материальных ценностей. А счет 41 "Товары" по-прежнему не трогать. Правда, воспользоваться этим способом могут только те, кто на начало этого года создал в бухучете соответствующий резерв.

Пример 3. Возьмем условия предыдущих примеров, но предположим, что бухгалтер решил отразить уценку товара, не дожидаясь его реализации. Тогда 20 июня он сделает такие проводки:

Дебет 42 Кредит 41

150 руб.

- списана торговая наценка в связи с уценкой товара;

Дебет 14 Кредит 91-1

100 руб.

- убыток от снижения стоимости товара покрыт за счет резерва;

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

24 руб. (100 руб. х 24%)

- отражен постоянный налоговый актив.

Обратите внимание: при использовании резерва в бухучете возникает доход, а в налоговом учете - нет. По этой причине возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). А вслед за ней - постоянный налоговый актив.

Как видно из примера, у предложенного способа несколько достоинств. При использовании счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" потери фирмы видны уже в момент уценки товара. При этом остаток на счете 41 не меняется. Это позволяет не нарушить ни п. 12 ПБУ 5/01, ни требование осмотрительности.

Кроме того, уменьшая резерв в момент уценки, а не в момент реализации, фирма не нарушает и Инструкцию по применению Плана счетов. В ней сказано, что счет 14 дебетуют "по мере списания материальных ценностей". При уценке именно это и происходит. Просто организация списывает не всю стоимость товара, а лишь ее часть.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——