"Учет. Налоги. Право", 2005, N 24

ВОКРУГ ДА ОКОЛО "УПРОЩЕНКИ"

(Комментарий к Письмам Минфина России

от 17.05.2005 N 03-07-03-04/20

<О включении в состав расходов

платежей за загрязнение окружающей среды

при упрощенной системе налогообложения>,

от 16.05.2005 N 03-04-11/113

<О начислении НДС при продаже недвижимости,

приобретенной у организаций, применяющих

упрощенную систему налогообложения>)

Два полезных разъяснения вышли из-под пера специалистов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Письма заинтересуют не только тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, но и тех, кто работает с "упрощенцами".

Из первого Письма от 17.05.2005 N 03-07-03-04/20 можно узнать, учитываются ли при расчете единого налога платежи за загрязнение окружающей среды. Второй документ - от 16.05.2005 N 03-04-11/113 - рассказывает о том, как правильно начислить НДС при продаже недвижимости, приобретенной у "упрощенца".

Примечательно, что на этот раз с чиновниками трудно поспорить. Все их выводы абсолютно логичны и прямо следуют из норм Налогового кодекса.

Выбрать нужную статью

Платежи за загрязнение окружающей среды "упрощенцы" могут учесть при расчете единого налога. Такой вывод специалисты Минфина России сделали в Письме от 17.05.2005 N 03-07-03-04/20.

Налогоплательщиков не должен смущать тот факт, что Конституционный Суд РФ признал плату "за грязь" неналоговым платежом (Определение от 10.12.2002 N 284-О). Дело в том, что списывать ее нужно не как налог, а как материальные расходы. То есть не на основании пп. 22, а на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Свои выводы чиновники объясняют следующим образом. "Упрощенцы" считают материальные расходы в порядке, который прописан в ст. 254 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Среди прочего эта статья относит к материальным расходам платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Так что суммы экологической платы в пределах установленного лимита "упрощенец" вправе учесть в составе расходов.

Заметим, что к подобным выводам минфиновцы приходят не впервые. Так, в Письмах от 21.03.2003 N 04-07-14/1 и от 09.07.2004 N 03-03-05/1/70 Минфин России уже указывал, что плата за загрязнение окружающей среды уменьшает налогооблагаемые доходы "упрощенцев". Но не любая. Платежи за сверхнормативные выбросы не относятся к материальным расходам. Поэтому и при расчете единого налога их учесть нельзя.

НДС начислим сверху

Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/113 отвечает на следующий вопрос. Как рассчитать налоговую базу по НДС при продаже имущества, приобретенного у "упрощенца"?

Вопрос этот далеко не праздный. Ведь налоговая база по НДС при реализации имущества зависит от того, как продавец учел входной налог.

В обычных случаях реализации (когда налог учтен отдельно и его можно принять к вычету) налоговая база по НДС равна всей продажной стоимости имущества (п. 1 ст. 154 НК РФ). Однако организации не всегда обособленно учитывают входной налог. В некоторых случаях его включают в первоначальную стоимость приобретенных материальных ценностей. И при продаже подобного имущества НДС разрешается считать лишь с межценовой разницы. То есть с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).

На первый взгляд основное средство, приобретенное у "упрощенца", не подходит ни к первому, ни ко второму случаю. Ведь при покупке такого имущества у организации вообще не возникает входного НДС. Какую же статью применить, если фирма перепродает подобные основные средства?

Отвечая на этот вопрос, минфиновцы высказались не в пользу налогоплательщиков. Они указали, что п. 3 ст. 154 НК РФ в этом случае применять неправомерно. Так что считать НДС нужно со всей продажной стоимости основного средства. Свою позицию они аргументируют следующим образом.

НДС с межценовой разницы считают те организации, которые учитывают НДС в стоимости основных средств. Фирма, купившая у "упрощенца" имущество, к таким организациям не относится. Ведь, продавая недвижимость, применяющая упрощенную систему налогообложения компания вообще не выставляла НДС.

Получается, что у покупателя этот налог не вошел в первоначальную стоимость основного средства. А раз так, то при его продаже НДС остается начислять лишь по правилам п. 1 ст. 154 Налогового кодекса. То есть в качестве налоговой базы брать всю продажную стоимость имущества.

Как это ни печально, выводы специалистов Минфина справедливы. Действительно, гл. 21 Налогового кодекса позволяет платить НДС с межценовой разницы лишь в двух случаях:

- если входной НДС вошел в первоначальную стоимость имущества;

- если реализуется сельхозпродукция, приобретенная у населения и входящая в специальный правительственный перечень (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Как видим, реализация основного средства, купленного у фирмы, применяющей упрощенную систему налогообложения, к этим случаям не относится. А значит, платить НДС придется как обычно, то есть с полной продажной стоимости.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——