"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 7

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий внешнеэкономическую деятельность, заключил в 2003 г. с зарубежной организацией договор поставки сырья сроком на два года. Авансовые платежи были перечислены покупателем на валютный счет продавца в 2003 г. Поставки сырья осуществлялись предпринимателем в 2003 г. и частично в 2004 г. Соответственно, расходы, связанные с заготовкой сырья и его отгрузкой, были произведены продавцом в 2003 г. и частично в 2004 г. При этом денежные средства продавцу в рамках заключенной в 2003 г. сделки покупателем в 2004 г. не перечислялись. Каким образом индивидуальный предприниматель должен учитывать при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 и 2004 гг. и соответственно отражать в налоговых декларациях полученные им в рамках данной сделки доходы и произведенные расходы?

В.Г.Заславский

В данном случае индивидуальный предприниматель доходы от сделки в виде авансового платежа (предоплаты) получил в 2003 г. Исходя из того, что дополнительного поступления денежных средств от покупателя в 2004 г. не было, продавцом в 2003 г. была получена 100-процентная предварительная оплата за сырье, являющееся предметом поставки.

Расходы по этой сделке были произведены индивидуальным предпринимателем - продавцом в 2003 г. и частично в 2004 г., при этом поставка товаров в соответствии с условиями договора осуществлялась как в 2003, так и в 2004 г., т.е. в разных налоговых периодах.

Таким образом, в 2003 г. договор поставки сырья не был расторгнут ни по инициативе одной из сторон, ни в связи с неисполнением обязательств.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме (ст. 223 НК РФ).

Следовательно, с учетом вышеизложенного и руководствуясь п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета), о применении кассового метода учета доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в 2003 г., оплата за сырье в виде 100-процентного авансового платежа, полученная налогоплательщиком в указанном налоговом периоде, подлежит учету в составе его доходов и отражению в декларации по налогу на доходы за 2003 г. При этом расходы по приобретению и отгрузке сырья в рамках заключенной сделки, фактически произведенные индивидуальным предпринимателем в 2003 г., подлежат учету как расходы, непосредственно связанные с получением доходов от реализации сырья в 2003 г., и отражению в декларации по налогу на доходы за 2003 г.

В данном случае обязательства по договору поставки сырья продавцом были окончательно выполнены в 2004 г., в связи с чем продавец понес определенные расходы, но при этом доходов в 2004 г. в рамках заключенной в 2003 г. сделки индивидуальный предприниматель не получал. Следовательно, он сможет учесть фактически произведенные им в 2004 г. по сделке расходы только при условии, что им были получены в указанном налоговом периоде доходы по другим сделкам, либо от осуществления иного разрешенного ему вида деятельности. В противном случае суммы понесенных в 2004 г. расходов будут являться убытком налогоплательщика.

Поскольку для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные ими в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год (ст. 209 НК РФ), то сроки выполнения сторонами своих обязательств по договорам реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, где одной из сторон является индивидуальный предприниматель, целесообразно ограничивать рамками одного календарного года с тем, чтобы полученные предпринимателем доходы от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг и понесенные в связи с этим расходы относились к одному налоговому периоду, а не к разным налоговым периодам. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, определяемом Минфином России и МНС России (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управления налогообложения

доходов физических лиц

ФНС России

Подписано в печать

24.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——