"Московский бухгалтер", 2005, N 7

ПРАВИЛЬНЫЙ ВОЗВРАТ

Подмосковные фирмы, которые работают на вмененке, и столичные компании на общем режиме по разным причинам возвращают поставщикам ранее купленные товары. Бухгалтер будет отражать в учете возврат в зависимости от его основания.

Возвращение качественного товара

Компании могут оговорить в соглашении купли-продажи, что покупатель вернет поставщику нереализованный товар. Предположим, подмосковная торговая фирма, которая работает на вмененке, возвратила продукцию, не пользующуюся спросом, контрагенту. С одной стороны, это очень удобно, поскольку товар не залеживается на полках магазина. Но с другой стороны, возникают проблемы в налоговом учете. Дело в том, что возврат качественного товара является самостоятельным видом предпринимательской деятельности. Следовательно, результат от возврата подлежит налогообложению (Письмо Минфина России от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-05/23).

Компании, осуществляющие розничную торговлю, должны применять ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Известно, что продажи в розницу производятся за наличный расчет или с применением пластиковых карт. Значит, если поставщик заплатил за возвращенный товар наличными, то такая операция подпадает под ЕНВД. Если контрагент перечислил деньги безналичным путем, тогда покупатель-вмененщик должен рассчитать за возврат товара налоги в общеустановленном порядке или по упрощенной системе. При этом вмененщик должен организовать раздельный бухгалтерский учет.

В этой ситуации происходит обратная реализация товара, поскольку право собственности переходит продавцу. Покупатель и поставщик меняются ролями. Вмененщик не обязан выставлять счет-фактуру, поскольку он не является плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, налог на добавленную стоимость не нужно начислять и платить. Тогда бывший продавец не сможет получить вычет по НДС, поскольку у него нет счета-фактуры.

Правда, если спецрежимник все же решил выставить счет-фактуру, выделив в ней сумму налога, то он должен перечислить платеж в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом налоговые инспекторы могут потребовать, чтобы бывший продавец восстановил в бюджет принятый к вычету налог по "спецрежимному" счету-фактуре. Чиновники указывают, что фирма, работающая на ЕНВД, не должна предъявлять покупателю документ налогового регистра с выделенным НДС, так как она не платит этот налог.

Бывший покупатель, который работает на общем режиме, должен выставить счет-фактуру бывшему продавцу. Однако если покупатель не успел оплатить товар, а продавец уже перечислил НДС в бюджет, то счет-фактуру не нужно предъявлять. Такие разъяснения содержит Письмо Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/136. При этом чиновники считают, что этот налоговый регистр потребуется, после оплаты товара покупателем.

Верните брак хозяину!

Фирма-покупатель приобрела товар, который не соответствовал условиям договора купли-продажи. Например, продукция оказалась некачественной, и ее недостатки нельзя устранить или можно ликвидировать, но с существенными затратами. Тогда покупатель вправе расторгнуть договор (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Также поставщик мог нарушить условия об ассортименте, количестве или передал некомплектный товар (ст. ст. 466, 468, 480 ГК РФ). В этих случаях фирма-покупатель имеет право отказаться от соглашения и возвратить ущербную продукцию. Эта компания должна изложить свои претензии в оговоренный в соглашении срок. Если срок не установлен, то покупатель может обратиться к поставщику с рекламацией в течение двух лет со дня передачи товара (ст. 477 ГК РФ).

Пример. Столичная фирма "Астра" продала ООО "Магнолия" партию чайной посуды из 100 сервизов (цена 1 сервиза - 413 руб., в том числе НДС - 63 руб.) на сумму 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.). Себестоимость сервиза 150 руб. Но посуда не пользовалась спросом, а по договору купли-продажи ООО "Магнолия" могло вернуть товар обратно.

Бухгалтер ООО "Магнолия" оформит возврат так:

     
   —————————————T——————————————————————————————————————T————————————¬
   |Д 51 К 62   |Фирма "Астра" (бывший продавец)       | 41 300 руб.|
   |            |перечислила деньги за покупку сервизов|            |
   +————————————+——————————————————————————————————————+————————————+
   |Д1 62 К 90—1|Отражена выручка от реализации посуды | 41 300 руб.|
   +————————————+——————————————————————————————————————+————————————+
   |Д 90—3 К 68 |Начислен НДС                          |  6 300 руб.|
   +————————————+——————————————————————————————————————+————————————+
   |Д 68 К 19   |НДС принят к вычету                   |  6 300 руб.|
   +————————————+——————————————————————————————————————+————————————+
   |Д 90—2 К 41 |Списана себестоимость сервизов        | 45 000 руб.|
   L————————————+——————————————————————————————————————+—————————————
   

Примечание. Московское ООО "Дождь" реализовало фирме "Ветер" партию зонтов из 1000 штук (цена за единицу - 590 руб., в том числе НДС - 90 руб.) на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Себестоимость одного зонта составила 320 руб. После оплаты партии товара оказалось, что ткань зонтов повреждена. Фирма "Ветер" расторгла договор купли-продажи с контрагентом (ст. 475 ГК РФ). На основании этого покупатель вернул ООО "Дождь" всю партию товара.

Бухгалтер фирмы "Ветер" отразит возврат товара так:

     
   —————————————T——————————————————————————————————————T————————————¬
   |——————————¬ |Сторнирована стоимость зонтов         |500 000 руб.|
   ||Д 41 К 60| |                                      |            |
   |L—————————— |                                      |            |
   +————————————+——————————————————————————————————————+————————————+
   |——————————¬ |Сторнирован НДС                       | 90 000 руб.|
   ||Д 19 К 60| |                                      |            |
   |L—————————— |                                      |            |
   +————————————+——————————————————————————————————————+————————————+
   |Д 68 К 19   |Восстановлен НДС в бюджет             | 90 000 руб.|
   +————————————+——————————————————————————————————————+————————————+
   |Д 76—2 К 60 |Задолженность продавца в расчетах по  |590 000 руб.|
   |            |претензиям                            |            |
   +————————————+——————————————————————————————————————+————————————+
   |Д 51 К 76—2 |Продавец оплатил стоимость партии     |590 000 руб.|
   |            |бракованных зонтов                    |            |
   L————————————+——————————————————————————————————————+—————————————
   

Продавец принимает обратно товар по накладной ТОРГ-12, выданной покупателем. "Обманутая" фирма имеет право на возмещение убытков и всех расходов, связанных с обратной доставкой. Но для этого нарушения условий договора должны быть зафиксированы в акте.

Возвращение товара не считается обратной реализацией. Дело в том, что при ненадлежащем исполнении контрагентами договора право собственности не переходит к покупателю, а договор признается недействительным. С этим утверждением согласны и московские судьи. Они указывают, что, согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, возврат некачественного товара не может быть продажей (Постановление ФАС Московского округа от 20 июня 2001 г. N КА-А40/2979-01). Значит, если фирма-вмененщик вернет "некондицию" поставщику и он заплатит ей безналичным путем, то такая операция не будет признана оптовой торговлей. Соответственно спецрежимник не должен платить общие налоги с возврата.

Если у продавца есть документы, подтверждающие причину возврата, то это позволит ему скорректировать сумму выручки. Пусть бухгалтер учел выручку в предыдущем налоговом периоде, тогда он должен представить уточненную декларацию по налогу на прибыль. Что касается НДС, то продавец может восстановить из бюджета сумму налога, ранее заплаченную за возвращенные товары. Но он может воспользоваться этим правом только в течение года с момента возврата при условии внесения соответствующих исправлений в бухгалтерском учете (Письмо УМНС по Московской области от 26 марта 2004 г. N 06-22/2264).

А.Андрющенко

Подписано в печать

23.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——