"Московский бухгалтер", 2005, N 7

РАБОТА ПО ГАРАНТИИ

Многие московские поставщики требуют от партнера обеспечения обязательств, стараясь снизить риск невыполнения договора контрагентом. При этом компании-покупатели могут выбрать банк в качестве гаранта. Но это не безвозмездная услуга. Значит, бухгалтер фирмы-покупателя должен решить, как учесть вознаграждение банка.

"Подстраховка"

У столичных фирм есть несколько способов обеспечить исполнение обязательств для того, чтобы убедить партнеров в своей надежности. Например, поручительство, задаток или банковская гарантия (ст. 329 ГК РФ).

По правилам банковской гарантии фирма-покупатель (принципал) поручает банку или другому кредитному учреждению (гаранту) выдать письменное обязательство своему контрагенту (бенефициару). По этому документу гарант заплатит причитающуюся сумму за фирму-должника, если она нарушит условия договора и не сможет выплатить долг самостоятельно (ст. ст. 368, 374 ГК РФ).

Но банк отдаст деньги, только если бенефициар предоставит ему письменное требование, приложив указанные в гарантии документы. То есть в этой "заявке" кредитор должен указать причины, по которым принципал не может выполнить свои обязательства по соглашению с бенефициаром. Причем требование должно быть предъявлено в течение оговоренного в договоре гарантии срока. После этого банк-"поручитель" должен проверить, соответствуют ли представленные документы условиям гарантии. Если банк выяснит, что документы и само требование не отвечают условиям гарантии, то он вправе отказать бенефициару в выплате. В другом случае гарант заплатит. Однако банк несет ответственность только в пределах оговоренной в договоре суммы, то есть бенефициар не может потребовать дополнительного возмещения (ст. 377 ГК РФ).

Кроме того, бенефициар не может передать другим организациям свое право требования гарантии к банку, если это не было оговорено в тексте соглашения (ст. 372 ГК РФ).

Также гарант может потребовать в порядке регресса, чтобы принципал возместил ему выплаченные бенефициару суммы, если это право было предусмотрено в договоре. Банк не может взыскать с фирмы-покупателя расходы, возникшие при уплате бенефициару сумм, не соответствующих условиям гарантии. Правда, возмещение этих трат может быть прописано в соглашении.

Напомним, что принципал должен выплатить банку вознаграждение за предоставление гарантии бенефициару (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Вознаграждение может быть установлено в процентах от суммы обязательства или иметь фиксированный размер. Если же размер "награды" не указан в договоре, то он определяется как цена за аналогичные услуги при сравнимых обстоятельствах. Если же банк предоставляет гарантию безвозмездно, то такая сделка станет ничтожной (ст. 168 ГК РФ). Дело в том, что законодатели прямо указывают на возмездный характер этого договора. Таким образом, принципал должен оплатить услуги банка, а следовательно, ему нужно будет учесть сумму вознаграждения в составе затрат.

Учтем вознаграждение

Фирма может получить банковскую гарантию, например, в счет поставки товаров или для получения займа. В зависимости от причины будет меняться порядок учета вознаграждения банка при расчете базы по налогу на прибыль.

Выдача банковской гарантии относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"). А бухгалтер может включить издержки на оплату услуг банков либо в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо отнести к внереализационным (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). С этим согласны и столичные налоговые инспекторы (Письмо УФНС по г. Москве от 11 марта 2005 г. N 20-12/15334). Естественно, бухгалтер сможет учесть затраты по оплате услуг банков в составе расходов при расчете базы по налогу на прибыль, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если все эти условия выполнены, то бухгалтеру нужно только определить, к какой именно из групп относятся траты на вознаграждение.

Предположим, организация заплатила банку вознаграждение за предоставление гарантии в счет поставки товаров или материалов, тогда бухгалтер включит расходы по получению "поручительства" в прочие издержки. Дело в том, что в этом случае траты на выплату "награды" гаранту связаны с производством и реализацией.

Если же затраты на получение банковской гарантии не связаны напрямую с производством и реализацией, то их можно отнести к внереализационным расходам (пп. 13 разд. 5.4 Приказа МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). Например, фирма решила получить гарантию, чтобы взять кредит в банке. Если "поручительство" по этому займу не связано с приобретением основных средств, то расходы по такой гарантии нужно учитывать в составе внереализационных (Письмо МНС России от 21 мая 2004 г. N 02-5-11/98).

Примечание. Евгения Свиридова, бухгалтер торговой фирмы, говорит: "Я считаю, что банковская гарантия выгодно отличается от других видов обеспечения обязательств. Ведь она позволяет нам не тратить нервы на взыскание с контрагента суммы долга. Есть банк-гарант, к которому мы можем напрямую обратиться с требованием вернуть деньги или оплатить сумму по договору".

Примечание. Александр Покровский, специалист аудиторской фирмы, считает, что банковская гарантия удобна не только для бенефициара, но и для принципала. Фирма, предоставившая контрагенту гарантию, может купить продукцию с отсрочкой платежа или без предварительной оплаты. К тому же эта компания может снизить налогооблагаемую прибыль на расходы по оплате вознаграждения банку за предоставление гарантии".

В бухгалтерском учете счетный работник фирмы может также включить в себестоимость расходы на оплату вознаграждения банка за предоставление гарантии, если "поручительство" является обязательным условием договора купли-продажи сырья. Дело в том, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов является сумма затрат на их приобретение (п. 6 ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н). Значит, стоимость продукции, изготовленной из этого сырья, может увеличиться на сумму выплаченного банку вознаграждения по гарантии (Письмо УМНС по г. Москве от 22 июня 2001 г. N 03-12/28590). По такому же принципу бухгалтер учтет банковскую "награду", если гарантия предоставляется на получение займа для приобретения сырья и материалов.

Если же организация взяла кредит для других целей, то бухгалтер отразит сумму вознаграждения банку по гарантии в составе операционных расходов на счете 91 "Прочие расходы". Такой порядок установлен в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н.

А.Андрющенко

Подписано в печать

23.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——