"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2005, N 2

Вопрос: Индивидуальный предприниматель на основании договора купли-продажи автотранспортного средства, заключенного с другим индивидуальным предпринимателем, приобрел автомобиль по договорной цене 350 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 58 333,33 руб. Оплата автомобиля подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру. Вместе с тем покупатель не представил первичные документы, подтверждающие, что данное автотранспортное средство учтено в составе основных средств и введено в эксплуатацию.

Может ли индивидуальный предприниматель учесть расходы на покупку данного автотранспортного средства в составе расходов на приобретение основных средств при определении налогооблагаемой базы по единому налогу?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 данного Федерального закона.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Исходя из изложенного бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов должны вести не только организации, но и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

При исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому налогу в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно п. 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств, отражаются в графе 3 разд. II Книги учета доходов и расходов.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В частности, для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств (за исключением зданий и сооружений) для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (включая поступившие по договорам купли-продажи) применяется форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Кроме того, на каждый объект основных средств в бухгалтерском учете должна оформляться форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств".

Таким образом, только при наличии первичного документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и после оплаты расходов на его приобретение у налогоплательщика имеются основания для учета расходов на приобретение данного объекта основных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации и лицензию на осуществление транспортных перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым они владеют на праве личной собственности, автомобиль правомерно может рассматриваться в качестве основного средства, а затраты на его содержание подлежат учету в составе расходов налогоплательщиков, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.

У индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль служит не источником получения доходов, а вспомогательным средством, создающим им определенные дополнительные удобства при осуществлении других видов деятельности.

В этом случае купленный налогоплательщиком автомобиль будет являться тем имуществом физического лица, которое не может рассматриваться в качестве основного средства. Следовательно, у такого индивидуального предпринимателя не имеется оснований для единовременного включения в расходы для целей налогообложения расходов на приобретение автомобиля после фактической оплаты и ввода в эксплуатацию в случае его приобретения в период применения упрощенной системы налогообложения.

Н.И.Смирнова

Эксперт журнала

"Бухгалтерия в вопросах

и ответах"

Подписано в печать

23.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——