"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 25

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

Мы продолжаем тему, поднятую в прошлом номере ("ЭЖ" N 24, с. 5/19 - 12/26). Напомним, что все бюджетные организации должны вести бухгалтерский учет, имея в виду Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004 N 70н. Сегодня мы публикуем окончание статьи В. Макарьевой, государственного советника налоговой службы II ранга. Но, безусловно, этим рубрика "Бюджетный учет" не исчерпает себя. Следите за нашими публикациями.

Рассмотрим более детально порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений следующих операций.

По расчетам, связанным с выдачей авансов

На счете 020600000 "Расчеты по выданным авансам" подлежат учету расчеты по выданным учреждениями авансам, за исключением авансов, выданных подотчетным лицам.

1. Суммы перечисленных на определенные цели авансов отражаются:

Дебет указанного счета (счетов аналитического учета):

020601560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи",

020602560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги",

020603560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за коммунальные услуги",

020604560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом",

020605560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества",

020606560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги",

020607560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам по прочим расходам",

020608560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств",

020609560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение нематериальных активов",

020610560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов",

020611560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов",

020612560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций",

020613560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале",

020614560 "Увеличение дебиторской задолженности по пособиям по социальному страхованию населения".

Кредит счетов:

020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов",

020106610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета",

соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

2. Полученные активы, материальные ценности и потребленные услуги (в счет ранее перечисленных авансов) отражаются:

- Кредит счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (счетам аналитического учета):

020601660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи",

020602660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги",

020603660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за коммунальные услуги",

020604660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом",

020605660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества",

020606660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги",

020607660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам по прочим расходам",

020608660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств",

020609660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение нематериальных активов",

020610660 "Уменьшение дебиторской задолженности",

020611660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов",

020612660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций",

020613660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале",

020614660 "Уменьшение дебиторской задолженности по пособиям по социальному страхованию населения"):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

030202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи",

030203830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг",

030206830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества",

030207830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг",

030217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств",

030218830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов",

030219830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов",

030220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".

По расчетам с подотчетными лицами

Все расчеты с подотчетными лицами производятся на счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" при выдаче авансов под отчет согласно распоряжению руководителя учреждения и на основании заявления получателя в письменной форме, в котором должно быть указано назначение аванса и срок, на который он выдается.

1. При выдаче сумм подотчетным лицам, их списание производится:

Кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы".

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", а именно:

020801560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" - при выдаче из кассы сумм в подотчет на выплату работникам средств, связанных с оплатой труда,

020802560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи" - при выдаче из кассы сумм в подотчет на оплату телефонных переговоров и иных услуг связи,

020803560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" - при выдаче подотчетному лицу денежных средств из кассы на оплату услуг транспортных организаций,

020804560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате коммунальных услуг" - в случае выдачи из кассы подотчетному лицу для осуществления им коммунальных платежей,

020805560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате арендной платы за пользование имуществом" - при получении сумм подотчетным лицом для оплаты арендных платежей,

020806560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг по содержанию имущества" - в том случае, когда через подотчетное лицо производится оплата услуг сторонних организаций, связанных с содержанием имущества учреждения,

020807560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" - при получении подотчетным лицом сумм, чтобы произвести оплату стоимости прочих услуг сторонних организаций,

020808560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения" - в случае оплаты через подотчетное лицо пособий по социальному страхованию населения,

020809560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальной помощи населению" - при выдаче подотчетному лицу сумм для оплаты пособий по социальной помощи населению,

020810560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления" - при оплате подотчетным лицом социальных пособий,

020811560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов" - когда подотчетному лицу выдаются денежные средства для оплаты им прочих расходов, не перечисленных выше,

020812560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств" - при получении подотчетным лицом денежных средств для приобретения и оплаты за объекты основных средств,

020813560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов" - в случае получения подотчетным лицом денежных средств для оплаты приобретенных нематериальных активов,

020814560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" - в том случае, когда подотчетное лицо получает денежные средства из кассы на оплату приобретаемых им товаров,

020815560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению ценных бумаг, кроме акций" - когда подотчетное лицо должно произвести оплату за ценные бумаги в виде государственных облигаций, облигаций, векселей, чеков, депозитных и сберегательных сертификатов, банковских сберегательных книжек на предъявителя, коносамента, приватизационных ценных бумаг и других документов, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг,

020816560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению акций и иных форм участия в капитале" - когда подотчетному лицу из кассы учреждения выданы денежные средства на приобретение акций или погашение задолженности по учредительному взносу в уставный капитал других организаций.

2. На основании авансовых отчетов подотчетных лиц о произведенных расходах в бухгалтерском учете бюджетного учреждения находят отражение следующие операции:

Дебет счетов:

010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства",

010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы",

010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)",

030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда",

030213830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения",

030214830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению",

030215830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления", соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения".

Кредит счетов:

020801660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда",

020802660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи",

020803660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг",

020804660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате коммунальных услуг",

020805660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате арендной платы за пользование имуществом",

020806660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг по содержанию имущества",

020807660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг",

020808660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения",

020809660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальной помощи населению",

020810660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальной помощи населению",

020811660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов",

020812660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств",

020813660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов",

020814660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов",

020815660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению ценных бумаг, кроме акций",

020816660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению акций и иных форм участия в капитале".

3. В случае возврата подотчетными лицами неиспользуемых сумм они отражаются:

Дебет счета 020104510 "Поступления в кассу".

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".

По расчетам, связанным с недостачами

Суммы выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, а также суммы потерь от порчи материальных ценностей и прочие суммы, если они подлежат удержанию с виновных лиц или списанию в установленном порядке, подлежат учету на счете 020900000 "Расчеты по недостачам" с оформлением следующих бухгалтерских записей:

1) в размере выявленных недостач, хищений, потерь и т.п. исходя из рыночной стоимости:

Дебет аналитических счетов:

020901560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств",

020902560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов",

020903560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов",

020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов",

020905560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов".

Кредит счета 040101172 "Доходы от реализации активов";

2) на суммы, которые поступили в возмещение причиненного учреждению ущерба:

Дебет счетов:

020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета",

020104510 "Поступления в кассу", соответствующих счетов аналитического учета счета,

021002400 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов".

Кредит счетов:

020901660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств",

020902660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов",

020903660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов",

020904660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов",

020905660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов";

3) суммы, списанные с бухгалтерского баланса в связи с отсутствием виновных лиц.

Дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660).

По расчетам с НДС по приобретенным

материальным ценностям, работам, услугам

На отдельном счете 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" учитываются расчеты по НДС, который подлежит возмещению из бюджета согласно гл. 21 НК РФ за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

1. Суммы НДС по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для него работам и услугам учитываются:

Дебет счета 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Кредит счетов:

030202730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи",

030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг",

030204730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг",

030205730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом",

030206730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества",

030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг",

030217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств",

030218730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов",

030219730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов",

030220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - подлежат учету.

2. Суммы НДС, подлежащие в установленном гл. 21 НК РФ порядке возмещению из бюджета, списываются:

Дебет счета 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

Кредит счета 021001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

По расчетам, связанным с платежами в бюджеты

На счете 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" отражаются операции, связанные с удержанием налогов из заработной платы и другими налогами и платежами.

Начисление сумм налогов, сборов и иных платежей в бюджет учреждения отражается:

Кредит счетов:

030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц",

030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации",

030303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль",

030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость",

030305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет",

030306730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Дебет счетов:

030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда",

030207830 "Погашение кредиторской задолженности по прочим услугам",

030216830 "Погашение кредиторской задолженности по прочим расходам",

соответствующих счетов аналитического учета счетов 040101200 "Расходы учреждения", 040101100 "Доходы учреждения".

2. Перечисленные суммы налогов, сборов и иных платежей в доход бюджета списываются:

Дебет счетов:

030301830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц",

030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Российской Федерации",

030303830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль",

030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость",

030305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам",

030306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Кредит счетов:

020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

3. Другие операции по счету 030300000:

сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в установленном гл. 21 НК РФ порядке, отражается:

Дебет счета 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

Кредит счета 021001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Начисленные работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей, других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются:

Дебет счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

Кредит счета 030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения".

Суммы начисленных платежей в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний списываются:

Дебет счета 030306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Кредит счета 030213730.

Списание сумм, поступивших в погашение текущей задолженности по социальному страхованию, производится:

Дебет счетов:

020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета",

соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000.

Кредит счета 030302730.

По финансовому результату

текущей деятельности учреждения

Счет 040100000 "Финансовый результат учреждения" предназначен для отражения по методу начисления полученных результатов по осуществляемой финансовой деятельности, то есть сопоставляются суммы начисленных доходов и расходов учреждения.

1. Признаются доходы учреждения:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета:

счета 010000000 "Нефинансовые активы",

счета 020000000 "Финансовые активы",

счета 030000000 "Обязательства"

в корреспонденции.

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения".

2. Отражается результат от распределения сумм доходов:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100.

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам":

020501660 "Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам",

020502660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности",

020503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг",

020504660 "Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия",

020505660 "Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации",

020506660 "Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств",

020507660 "Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от международных финансовых организаций",

020508660 "Уменьшение дебиторской задолженности по взносам, отчислениям на социальные нужды",

020509660 "Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов",

020510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам".

3. Начисление налогов и платежей, подлежащих уплате в бюджет:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100.

Кредит счетов:

030303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль",

030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость",

030305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет".

4. Производится зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику товаров, работ, услуг:

Дебет счета 040104130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Кредит счета 040101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

5. Списание балансовой стоимости реализованных нефинансовых и финансовых активов:

Дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 и счета 020000000.

6. Списание расходов от реализации активов:

Дебет счета 040101172.

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения".

7. Списываются суммы положительной (отрицательной) переоценки:

Дебет (кредит) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 или 020000000.

Кредит (дебет) счета 040101171 "Доходы от переоценки активов".

Основными бухгалтерскими записями в части списания расходов на финансовый результат являются:

1. Списание произведенных учреждением расходов:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200.

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000, счета 020000000, счета 030000000.

2. Отражается размещение обязательств на сумму превышения их номинальной стоимости над ценой размещения:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 "Расходы на обслуживание долговых обязательств".

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам".

3. Отражается сумма превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000.

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230.

Подписано в печать

23.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——