"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 25

КАК ПРАВИЛЬНО РАСПРОСТИТЬСЯ С "УПРОЩЕНКОЙ"

Как известно, утратить право на применение "упрощенки", нарушив ряд установленных условий НК РФ, организация может в любое время в течение года. Если это произошло, например, в сентябре, то возникает вопрос: как правильно уплатить в этом случае единый налог? Ведь налоговый период по нему составляет календарный год. Минфин России своим Письмом от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138 решил помочь таким налогоплательщикам и сообщил, что в такой ситуации налоговым периодом по единому налогу будет не календарный год, как это установлено ст. 346.19 НК РФ, а отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на "упрощенку"...

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН), превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание. На этой неделе Государственная Дума РФ рассмотрела в первом чтении законопроект, вносящий ряд поправок в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. В частности, этим законопроектом предусматривается, что размер дохода, дающего право на переход на "упрощенку", станет 15 млн руб., а размер дохода, превышение которого влечет возврат на другой режим налогообложения, - 20 млн руб.

Статьей 346.19 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ. Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.

Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленных гл. 26.2 НК РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на УСН, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года это право, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения. При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).

Если сумма единого налога, исчисленная в общем порядке по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, меньше суммы минимального налога, исчисленной за этот же период времени, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный налог. В этом случае за соответствующий налоговый период налогоплательщиками представляются налоговые декларации и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения (не позднее сроков, установленных гл. 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот отчетный период). Отметим, что аналогичная позиция высказана и ФНС России (см. Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@).

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

23.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——