"Московский налоговый курьер", 2005, N 23

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" с января 2005 г. Вправе ли он включить в расходы при исчислении единого налога материалы, оплаченные в 2004 г., но переданные в производство в 2005 г.? Увеличится ли стоимость материалов на сумму НДС? Уменьшают ли полученные доходы расходы на почтовые услуги, в частности на услуги по отправке отчетности в налоговую инспекцию почтой?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 июня 2005 г. N 18-12/3/43483

В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи НК РФ. Иные, не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при определении налоговой базы налогоплательщики не учитывают.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 при исчислении единого налога учитываются материальные расходы.

В п. 2 ст. 346 НК РФ определено, что при учете расходов на приобретение сырья и материалов следует руководствоваться положениями ст. 254 НК РФ. В частности, при определении налоговой базы не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Таким образом, при исчислении единого налога учитывается стоимость только тех материалов, которые оплачены и использованы в производстве в данном отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Порядок определения расходов при упрощенной системе определен ст. 346.16 НК РФ.

На основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на почтовые расходы, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Следовательно, расходы на отправку отчетности в налоговую инспекцию по почте учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——