"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 7

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Торговля горячими напитками через автоматы

Некоторые организации осуществляют продажу горячих напитков (кофе, чай) через автоматы, которые осуществляют смешивание ингредиентов (кофе, сахар, сливки, горячая вода) и прием денежных средств.

Подпадает ли такая деятельность под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли предполагает перепродажу без видоизменения товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации. В связи с этим Минфин России в Письме от 17 марта 2005 г. N 03-06-05-04/65 разъяснил, что, поскольку при реализации горячих напитков через автоматы происходит видоизменение товара, в частности смешение кофе, сахара и кипятка, это является изготовлением напитков, т.е. общественным питанием.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под ЕНВД подпадает деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м. Таким образом, услуги общественного питания (в частности, по изготовлению и реализации напитков), оказываемые организациями через нестационарные торговые точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Осуществление торговли индивидуальным предпринимателем

на рынке с использованием лотка

Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении индивидуальным предпринимателем торговли на рынках с использованием лотка неполный налоговый период разъяснен в Письме Минфина России от 15 марта 2005 г. N 03-06-05-05/29.

В Письме отмечается, что согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях или на улице, подпадает под понятие "разносная торговля".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, - это нестационарная торговая сеть.

Таким образом, как сообщается в рассматриваемом Письме Минфина России, в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД розничная торговля через лоток на рынке соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах разносной торговли. Соответственно, для такой деятельности применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления единого налога на вмененный доход.

Минфин России в Письме от 15 марта 2005 г. N 03-06-05-05/29 обращает внимание на то, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода не учитывается. В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода независимо от количества дней осуществления розничной торговли в данном календарном месяце.

Продажа товаров работникам в счет заработной платы

В Письме Минфина России от 18 марта 2005 г. N 03-06-05-04/68 разъясняется, что в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход продажа товаров работникам организации по ведомостям с последующим удержанием из заработной платы не относится к операциям розничной торговли и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Реализация товаров комиссионером

Комиссионер, осуществляющий розничную торговлю от своего имени и за счет комитента, привлекается к уплате единого налога на вмененный доход только в том случае, если он осуществляет розничную торговлю через объекты организации торговли, принадлежащие или используемые им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 24 марта 2005 г. N 03-06-05-04/71.

Соответственно, предпринимательская деятельность комиссионера, осуществляющего розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Эксплуатация автотранспортных средств

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности подпадает деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Таким образом, организация подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если она осуществляет деятельность по перевозке пассажиров и грузов с использованием собственных или арендованных транспортных средств.

Если же организация не эксплуатирует транспортные средства для осуществления перевозок, а предоставляет их для этой цели в аренду другой организации, такая деятельность (предоставление в аренду) единым налогом на вмененный доход не облагается (см. Письмо Минфина России от 28 января 2005 г. N 03-06-05-04/11).

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

22.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——