"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 7

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОСТАВКУ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМ

Многие торговые организации оказывают услуги по доставке товаров покупателям. Транспортировка товаров осуществляется либо собственным транспортом организации, либо посредством привлечения сторонних транспортных организаций.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет доставки товаров осуществляется в том же порядке, что и учет доставки готовой продукции. В связи с этим представляется возможным при организации учета доставки товаров руководствоваться п. п. 214 и 215 подраздела II "Отгрузка (отпуск) готовой продукции" разд. 4 "Учет готовой продукции" Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ).

Рассмотрим возможные варианты организации доставки товаров покупателям с точки зрения бухгалтерского учета.

Вариант 1. Транспортировка товара силами торговой

организации

В соответствии с Планом счетов торговые организации учет расходов на доставку товаров ведут на счете 44 "Расходы на продажу".

Расходы на доставку товаров собственным транспортом торговой организации могут оплачиваться покупателем отдельно или в составе цены товара.

Исходя из требований п. 214 Методических указаний по учету МПЗ расходы, связанные с транспортировкой товаров, подлежащей оплате покупателями сверх цены товаров, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Пример 1. Согласно условиям договора купли-продажи организация отгружает покупателю товар на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.) и оказывает услуги по его транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки - 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Себестоимость приобретения товаров - 25 000 руб., себестоимость транспортных услуг - 3000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров - 35 400 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным товарам - 5400 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продукции" кредит счета 41 "Товары" - на сумму стоимости приобретения товаров - 25 000 руб.;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем, - 4720 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - на сумму НДС по транспортным услугам - 720 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - на сумму себестоимости услуг по доставке продукции - 3000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации товаров и услуг по их доставке - 6000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб. - 25 000 руб. + 4720 руб. - 720 руб. - 3000 руб.).

Пример 2. Организация реализует товары на условиях доставки их до покупателя. Согласно договору стоимость проданных товаров с учетом доставки - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), стоимость приобретения товаров - 180 000 руб. Расходы по доставке товаров покупателю - 5000 руб.

В учете организации оформляются проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров - 236 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - на сумму НДС - 36 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - на сумму стоимости приобретения товаров - 180 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - на сумму расходов по доставке товаров - 5000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 - на сумму прибыли от продажи товаров - 15 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. - 180 000 руб. - 5000 руб.).

Вариант 2. Транспортировка товара сторонними транспортными

организациями

Организации, не имеющие возможности доставлять товар покупателям собственными силами, часто пользуются услугами транспортных компаний. Порядок учета расходов на оплату услуг транспортных компаний зависит от условий договора, заключенного между торговой организацией и покупателем.

Договором может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов торговой организации по доставке товаров.

В этом случае торговая организация выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а торговая организация перечисляет сумму доставки транспортной организации.

Исходя из положений п. 215 Методических указаний по учету МПЗ расходы по транспортировке товаров, выполненной сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями товаров, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Аналогичный порядок учета предусмотрен Письмом Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103 (далее - Письмо Минфина России от 10 марта 2005 г.).

Пример 3. Согласно договору купли-продажи организация реализует покупателю товары на сумму - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.) и организует их доставку. Стоимость приобретения товаров - 120 000 руб. Для доставки товара привлечена сторонняя транспортная организации. Стоимость доставки - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.) - возмещается покупателем. Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие записи:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров - 177 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - на сумму НДС - 27 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - на сумму стоимости приобретения товаров - 120 000 руб.;

дебет счета 62 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с транспортной компанией" - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем, - 29 500 руб.;

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 62 - на сумму оплаты товаров покупателем - 177 000 руб.;

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров, - 29 500 руб.;

дебет счета 76, субсчет "Расчеты с транспортной компанией" кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку товаров, - 29 500 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 - на сумму прибыли от продажи товаров - 30 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб. - 120 000 руб.).

Согласно Письму Минфина России от 10 марта 2005 г. если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации не возмещаются покупателем, то расходы включаются для целей бухгалтерского учета в состав расходов на продажу. При этом соответствующая сумма налога на добавленную стоимость списывается в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам" (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 4. Организация реализует товары на условиях доставки до покупателя. Согласно договору цена реализации продукции составляет 13 570 руб. (в том числе НДС - 2070 руб.). Себестоимость приобретения товаров - 8000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации, - 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.).

В учете торговой организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров согласно договору - 13 570 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - на сумму НДС - 2070 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - на сумму покупной стоимости товаров - 8000 руб.;

дебет счета 44 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке товаров - 2200 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС, выделенную в документах транспортной компании, - 396 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - на сумму транспортных расходов - 2200 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 - на сумму прибыли от продажи товаров - 1300 руб. (13 570 руб. - 2070 руб. - 8000 руб. - 2200 руб.);

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму денежных средств, полученных от покупателя за отгруженную и доставленную ему продукцию, - 13 570 руб.;

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании в оплату счета, - 2596 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 396 руб.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли расходы торговых организаций на доставку товара учитываются в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по транспортировке реализуемых товаров. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

В соответствии со ст. 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, разделяют расходы текущего месяца на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

То есть, как разъясняется в Письме Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции. При этом расходы на доставку товаров от склада налогоплательщика покупателям данных товаров к прямым расходам не относятся.

Таким образом, расходы организации на доставку товаров покупателям признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на оплату услуг транспортной компании отражается торговой организацией только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании - в состав расходов. Такова позиция Минфина России, изложенная в Письме от 10 марта 2005 г.

Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то, в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.

Ю.Н.Талалаева

Подписано в печать

22.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——