Вопрос: Включаются ли у адвоката в целях исчисления единого социального налога в состав расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности, отчисления на страхование риска профессиональной имущественной ответственности за нарушение условий заключенного с доверителем соглашения об оказании юридической помощи?

Ответ: Согласно положениям п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ, а именно ст.ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С учетом положений ст.273 НК РФ расходами, связанными с извлечением адвокатом доходов, признаются затраты после их фактической оплаты при условии, что они произведены с целью осуществления профессиональной деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп.4 п.4 ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) существенными условиями соглашения являются порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения.

Пунктом 6 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ установлено, что компенсация адвокату расходов, связанных с исполнение поручения, подлежит обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Таким образом, если адвокатом произведены расходы, связанные с исполнением поручения доверителя на основе заключенного соглашения, порядок и сроки компенсации которых определены данным соглашением, то такие расходы только при наличии оправдательных документов относятся на уменьшение налоговой базы по единому социальному налогу в составе расходов, связанных с получением доходов от профессиональной деятельности.

Учитывая, что расходы по отчислению на страхование риска профессиональной имущественной ответственности за нарушение условий заключенного с доверителем соглашения об оказании юридической помощи не подпадают под действие ст.ст.255 и 263 НК РФ, то в случае, если компенсация адвокату таких расходов не оговорена в соглашении, данные суммы подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.02.2004

————