"Главбух", 2005, N 13

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА N 2)

Вполне вероятно, что уже в следующем году организации будут сами решать, когда им сдавать промежуточную отчетность и сдавать ли вообще. Такой законопроект уже подготовлен Минфином России. Однако пока это только проект. И пора уже подбивать итоги за полугодие текущего года.

Составляя Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2005 г., нужно следовать определенным правилам. Напомним: все данные в форме N 2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 30 июня 2005 г. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записывают в круглых скобках.

Сдать в инспекцию форму N 2 за полугодие 2005 г. нужно не позднее 1 августа. Дело в том, что на подготовку промежуточной отчетности фирмам дается 30 дней, считая с момента, когда квартал закончится. Однако 30 июля в этом году выпадает на субботу. В этом случае крайний срок сдачи отчетности переносится на первый после выходных рабочий день. Это понедельник, 1 августа.

Прежде чем рассказать о том, как заполнять Отчет о прибылях и убытках, остановимся на особенностях составления формы N 2 организациями, которые наряду с обычными налогами платят ЕНВД. Такие фирмы могут добавить в бланк дополнительные строки, где показать выручку и затраты по деятельности, переведенной на ЕНВД. Впрочем, вместо строк в форму N 2 можно включить дополнительные графы. Однако так стоит поступить, если результаты "вмененной" деятельности существенны. В противном случае выделять доходы и расходы от бизнеса на ЕНВД из общих поступлений и затрат организации нет необходимости.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

     
   ———————————————————T———————T—————————————————————————————————————¬
   |   Строка Отчета  |  Код  |     Как сформировать показатели     |
   |                  | строки|   для Отчета о прибылях и убытках   |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Выручка (нетто) от|  010  |Разница между кредитовым оборотом    |
   |продажи товаров,  |       |субсчета "Выручка" счета 90 и        |
   |продукции, работ, |       |дебетовыми оборотами субсчетов "Налог|
   |услуг (за минусом |       |на добавленную стоимость", "Акцизы", |
   |налога на         |       |"Экспортные пошлины" счета 90        |
   |добавленную       |       |                                     |
   |стоимость, акцизов|       |                                     |
   |и аналогичных     |       |                                     |
   |обязательных      |       |                                     |
   |платежей)         |       |                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Себестоимость     |  020  |Дебетовый оборот по субсчету         |
   |проданных товаров,|       |"Себестоимость продаж" счета 90 в    |
   |продукции, работ, |       |корреспонденции со счетами 20, 41, 43|
   |услуг             |       |и 45. Организации, которые используют|
   |                  |       |для учета затрат на производство счет|
   |                  |       |40, должны скорректировать дебетовый |
   |                  |       |оборот по субсчету "Себестоимость    |
   |                  |       |продаж" счета 90 на разницу между    |
   |                  |       |фактической и нормативной            |
   |                  |       |себестоимостью продукции. Если       |
   |                  |       |фактическая себестоимость окажется   |
   |                  |       |выше нормативной, то сумма превышения|
   |                  |       |прибавляется к дебетовому обороту по |
   |                  |       |субсчету "Себестоимость продаж", а   |
   |                  |       |если ниже — то вычитается из него    |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Валовая прибыль   |  029  |Разница между строками 010 и 020     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Коммерческие      |  030  |Дебетовый оборот субсчета            |
   |расходы           |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в    |
   |                  |       |корреспонденции со счетом 44         |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Управленческие    |  040  |Дебетовый оборот субсчета            |
   |расходы           |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в    |
   |                  |       |корреспонденции со счетом 26         |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток)  |  050  |Разность строки 010 и строк 020, 030 |
   |от продаж         |       |и 040                                |
   L——————————————————+———————+——————————————————————————————————————
   

Выручка (строка 010)

Здесь показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99). Выручку в бухгалтерском учете все организации признают методом начисления. И только малым предприятиям предоставлено право применять кассовый метод - достаточно закрепить его в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа.

Отрицательные суммовые разницы. Такие разницы образуются в бухгалтерском учете продавца, если курс условной единицы на дату получения денег от покупателя ниже курса на дату отгрузки. Чиновники из Минфина России считают, что отрицательные суммовые разницы продавца не уменьшают выручку для целей исчисления НДС, если фирма рассчитывает этот налог "по отгрузке" (см. Письмо Минфина России от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114).

Однако вывод чиновников можно оспорить. Пункт 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ гласит: при расчете НДС учитываются все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу. Отрицательная суммовая разница уменьшает доход, а значит выручку, которая облагается НДС. Да и сами налоговики на местах с Минфином не согласны. Скажем, Управление МНС России по г. Москве в Письме от 6 сентября 2004 г. N 24-11/57576 указало, что продавец вправе скорректировать начисленный при отгрузке НДС с учетом отрицательной суммовой разницы, которая образовалась в момент оплаты.

Существенные доходы. В Отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако руководство фирмы может принять решение расписать существенные доходы. Напомним: уровень существенности организация определяет самостоятельно в своей учетной политике. Впрочем, всегда можно воспользоваться критерием, который рекомендует Минфин России в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Это 5 процентов от общей суммы того или иного показателя (скажем, выручки).

Проценты по коммерческому кредиту. Доход в виде процентов за рассрочку платежа организация должна показать по строке 010, а не по строке 060 "Проценты к получению". Ведь при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Что не включается в выручку. Сумму начисленных НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

Себестоимость (строка 020)

По этой строке показывают в круглых скобках сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы также признают двумя методами: начисления или кассовым. Последний в бухгалтерском учете вправе применять только малые предприятия.

Обратите внимание: все расходы должны быть подтверждены документами. Согласно поправкам в гл. 25 Налогового кодекса РФ, внесенным Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих расход. Подробнее об этом читайте в комментарии на с. 16.

Что не включается в расходы. Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

- средства от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

- суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Коммерческие расходы (строка 030)

Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу. Коммерческие расходы отражают на счете 44 "Расходы на продажу". Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета.

Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

Учет в торговых фирмах. Торговые фирмы по строке 030 приводят затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы на выплату заработной платы администрации, продавцам, товароведам и прочему персоналу, по аренде офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны и т.д.

Управленческие расходы (строка 040)

Эта строка предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы фирмы. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на командировки управленческого персонала, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые фирма собирает на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках. Обратите внимание: торговые фирмы строку 040 не заполняют.

Порядок списания. Управленческие расходы списывают на себестоимость двумя способами:

- все сразу на счет 90 "Продажи" в том отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040);

- пропорционально доле реализованной продукции (товаров) (в этом случае они будут списаны на счет 20 "Основное производство" и показаны в составе себестоимости по строке 020).

Прочие доходы и расходы

     
   ———————————————————T———————T—————————————————————————————————————¬
   |   Строка Отчета  |  Код  |     Как сформировать показатели     |
   |                  | строки|   для Отчета о прибылях и убытках   |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Проценты к        |  060  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91,|
   |получению         |       |на которых показаны проценты к       |
   |                  |       |получению                            |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Проценты к уплате |  070  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91, |
   |                  |       |где отражены проценты к уплате       |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Доходы от участия |  080  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91,|
   |в других          |       |на которых показана величина доходов |
   |организациях      |       |от долевого участия в других         |
   |                  |       |организациях                         |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие            |  090  |Кредитовый оборот по субсчетам       |
   |операционные      |       |счета 91, где указаны прочие         |
   |доходы            |       |операционные доходы, за минусом суммы|
   |                  |       |НДС                                  |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие            |  100  |Дебетовый оборот по субсчетам        |
   |операционные      |       |счета 91, на которых отражены прочие |
   |расходы           |       |операционные расходы                 |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Внереализационные |  120  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91,|
   |доходы            |       |на которых отражены внереализационные|
   |                  |       |доходы                               |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Внереализационные |  130  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91, |
   |расходы           |       |где указаны внереализационные        |
   |                  |       |расходы, а также дебетовый оборот    |
   |                  |       |счета 99, где начислены санкции по   |
   |                  |       |налогам и сборам                     |
   L——————————————————+———————+——————————————————————————————————————
   

Проценты к получению (строка 060)

и уплате (строка 070)

Проценты по кредитам, взятым для покупки имущества. По общему правилу проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, показывают по строке 070.

Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов, товаров или основных средств включают в стоимость купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия имущества к учету, то они относятся к операционным расходам и также отражаются по строке 070.

Проценты по реструктуризации задолженности в бюджет. Рассрочка по уплате налогов, предоставленная организациям, является бюджетным кредитом. За право пользоваться такими кредитами организация уплачивает проценты - их также показывают по строке 070. Обратите внимание: налоговики считают, что проценты по реструктуризированной кредиторской задолженности не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. При этом они ссылаются на то, что плата за рассрочку в уплате налогов не является экономически обоснованной. В этом их поддерживают и судьи (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. N 5665/04). И это несмотря на то, что в действующей редакции пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ сказано, что в состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого вида.

Обратите внимание: в обновленной редакции ст. 265 четко прописано, что проценты по реструктуризированной налоговой задолженности уменьшают налогооблагаемые доходы.

Доходы от участия в других организациях

(строка 080)

Доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм. Дивиденды, начисленные фирме, отражаются по строке 080 формы N 2.

Дивиденды физическим лицам. Законодательство разрешает выплачивать дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала. Поэтому, если по итогам I квартала общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует ваша организация, решило начислить дивиденды, они также будут показаны по строке 080.

Обратите внимание: если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям является обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 Отчета.

Прочие операционные доходы (строка 090)

Перечень операционных доходов содержится в п. 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета.

Это выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов. Кроме того, поступления от сдачи имущества в аренду - если организация решила, что такие доходы не являются для нее обычными. Обратите внимание: выручку от продажи и аренды имущества показывают без НДС.

Прочие операционные расходы (строка 100)

В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

- затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- начисленные к уплате в бюджет суммы налога на имущество.

По строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы, например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам. В налоговом учете организации также можно создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 Налогового кодекса РФ). Закон N 58-ФЗ уточнил формулировку указанной статьи. Согласно изменениям, сомнительным теперь считается не любой долг, а тот, который возник из-за того, что с фирмой вовремя не рассчитались за товары, работы и услуги. Кстати, такая же формулировка приведена и в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. То есть теперь понятия сомнительного долга в бухучете и для целей налогообложения совпадают.

Внереализационные доходы (строка 120)

и расходы (строка 130)

Перечень внереализационных доходов приведен в п. 8 ПБУ 9/99. В него вошли:

- признанные должником и присужденные ему по решению суда штрафы и пени за нарушение условий договора;

- суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;

- курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д.

Перечень внереализационных расходов дан в п. 12 ПБУ 10/99. Сюда включают: штрафы, пени и неустойки, причитающиеся с организации; просроченную "дебиторку" или средства, которые невозможно получить с должника; отрицательные курсовые разницы; ущерб, который приходится возмещать. Кроме того, это убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров.

По этой же строке показывают и все непроизводственные расходы организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли, - они упомянуты в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Скажем, затраты на благотворительную деятельность. Также это может быть оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений и т.д.

Списанная дебиторская задолженность неплатежеспособных контрагентов. Налоговики считают, что признать задолженность безнадежной нельзя, если судебный пристав вернул предприятию исполнительный лист по причине невозможности взыскать долг.

В этом случае предприятию придется либо предъявить исполнительный лист повторно, либо ждать окончания срока исковой давности (Письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53). Однако такая точка зрения спорна. В судах предприятиям удавалось доказать, что в этом случае задолженность списать можно (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 24 мая 2004 г. N А54-4418/03-С18).

Пени и штрафы по налогам и сборам. В форме N 2 нет специальных строк, где можно было бы отразить такие расходы. Поэтому сумму штрафов и пеней по налогам и сборам фирма может привести по строке 130 Отчета в составе внереализационных расходов.

Чрезвычайные доходы и расходы. Типовая форма N 2 не содержит строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому если у фирмы такие доходы и расходы имели место, он может показать их в строках 120 и 130 Отчета. Если же бухгалтер самостоятельно дорабатывает типовой бланк Отчета о прибылях и убытках (например, с помощью бухгалтерской программы), то он может включить в него строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы".

Корректировка бухгалтерской прибыли

     
   ———————————————————T———————T—————————————————————————————————————¬
   |   Строка Отчета  |  Код  |     Как сформировать показатели     |
   |                  | строки|   для Отчета о прибылях и убытках   |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток до|  140  |Строка 050 + строка 060 —            |
   |налогообложения)  |       |строка 070 + строка 080 +            |
   |                  |       |строка 090 — строка 100 +            |
   |                  |       |строка 120 — строка 130              |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Отложенные        |  141  |Разница между дебетовым и кредитовым |
   |налоговые активы  |       |оборотами счета 09 (если результат   |
   |                  |       |положительный, его прибавляют к      |
   |                  |       |строке 140, если отрицательный —     |
   |                  |       |вычитают)                            |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Отложенные        |  142  |Разница между кредитовым и дебетовым |
   |налоговые         |       |оборотами счета 77 (если результат   |
   |обязательства     |       |положительный, его вычитают из       |
   |                  |       |строки 140, если отрицательный —     |
   |                  |       |прибавляют)                          |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Текущий налог на  |  150  |Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли|
   |прибыль           |       |и убытки" в корреспонденции с        |
   |                  |       |субсчетами счета 68, на которых      |
   |                  |       |отражены расчеты по налогу на прибыль|
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Чистая прибыль    |  190  |Строка 140 (+/—) строка 141 (+/—)    |
   |(убыток) отчетного|       |строка 142 — строка 150              |
   |периода           |       |                                     |
   L——————————————————+———————+——————————————————————————————————————
   

Отложенные налоговые активы (строка 141)

Отложенные налоговые активы получают, когда умножают вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы - позже, чем в налоговом. Например, если сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом. Для учета отложенных налоговых активов предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы".

По строке 141 приводят разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то есть в первой половине 2005 г. величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы списанных и погашенных, то результат прибавляют к прибыли (уменьшают убыток).

Если же, напротив, отрицательна, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Отложенные налоговые обязательства образуются при умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Такие разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы - раньше, чем в налоговом.

Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения.

Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, такую разницу нужно прибавить к прибыли.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

По этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет за полугодие 2005 г. В Отчет эту сумму вписывают в круглых скобках.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. Остальные организации при заполнении строки 150 могут воспользоваться такой формулой:

+ условный расход постоянное постоянный отложенный

(-доход) по налогу + налоговое - налоговый + налоговый -

на прибыль обязательство актив актив

- отложенное налоговое = + текущий расход (-доход)

обязательство по налогу на прибыль

Результат, который вы получите, должен совпадать с суммой налога на прибыль, которая отражена в декларации по этому налогу.

Фирма может получить и убыток. Тогда строку 150 не заполняют. Ведь в этом случае налоговая база равна нулю (ст. 274 Налогового кодекса РФ). А значит, и текущий налог на прибыль тоже.

Перенос убытков на будущее. Полученный убыток фирма вправе в течение последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А значит, в учете нужно сформировать условный доход по налогу на прибыль и на эту же сумму отложенное налоговое обязательство.

В настоящее время за один налоговый период убытков можно списать на сумму не больше 30 процентов от налогооблагаемой прибыли. С 2007 г. это ограничение будет снято. А в 2006 г. фирмы смогут списывать убыток в пределах 50 процентов от прибыли. Такое изменение внесено в ст. 283 Налогового кодекса РФ Федеральным законом N 58-ФЗ. Подробнее об этом мы рассказали в комментарии на странице 16.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

(строка 200)

Постоянные налоговые обязательства образуются, когда "бухгалтерские" расходы не признаны в целях налогообложения прибыли. Пример - сверхнормативные суточные, представительские расходы, проценты по заемным средствам и т.д. Разницу умножают на ставку налога на прибыль и получают постоянное налоговое обязательство.

Постоянные налоговые активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В качестве примера можно привести полученную безвозмездную помощь от учредителя, который владеет более чем половиной акций фирмы. Умножив сумму таких доходов на ставку налога на прибыль, получают постоянный налоговый актив.

И еще один нюанс. В Отчете для постоянных налоговых активов и обязательств предусмотрена только одна строка. То есть их надо показывать свернуто.

Пример заполнения Отчета

ЗАО "Рубикон" занимается производством молочной продукции. Обособленных подразделений у организации нет. Кроме того, организация часть своих площадей сдает в аренду. В приказе об учетной политике ЗАО "Рубикон" установлен критерий существенности на уровне 5 процентов. Коммерческие расходы организация не распределяет между реализованной и нереализованной продукцией, а списывает все сразу в отчетном периоде.

Показатели деятельности ЗАО "Рубикон" в первом полугодии 2005 г. и в аналогичном периоде прошлого года приведены ниже.

     
   ——————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование|          Показатели деятельности, тыс. руб.         |
   | показателей +——————————————————————————T——————————————————————————+
   |             |   за полугодие 2005 г.   |   за полугодие 2004 г.   |
   |             +————————————T——————T——————+————————————T——————T——————+
   |             |производство|аренда| всего|производство|аренда| всего|
   +—————————————+————————————+——————+——————+————————————+——————+——————+
   |Выручка (без |   25 000   | 1 500|26 500|   18 000   |  700 |18 700|
   |НДС)         |            |      |      |            |      |      |
   +—————————————+————————————+——————+——————+————————————+——————+——————+
   |Себестоимость|   16 500   |   300|16 800|   11 300   |  240 |11 540|
   L—————————————+————————————+——————+——————+————————————+——————+———————
   

Доля доходов от сдачи имущества в аренду в общем объеме выручки превышает установленный на фирме показатель существенности - 5 процентов от общей суммы доходов - 5,66 процента (1 500 000 руб. / 26 500 000 руб.). Поэтому в Отчете бухгалтер ЗАО "Рубикон" расшифровал доходы и расходы по обоим видам деятельности.

Что касается аналогичного периода 2004 г., там суммы, вырученные за аренду, не превысили установленного критерия - 5 процентов от общей суммы доходов. Доля доходов от аренды составила 3,74 процента (700 000 руб. : 18 700 000 руб.). Поэтому в прошлом году детализировали только доходы от производства. Доходы и расходы от аренды будут показаны в составе прочих операционных доходов и расходов.

За полугодие 2005 г. коммерческие расходы составили 2 200 000 руб., а в прошлом году они были равны 1 830 000 руб. Управленческие расходы у ЗАО "Рубикон" составили соответственно 1 400 000 и 1 130 000 руб.

Таким образом, общая валовая прибыль фирмы за полугодие 2005 г. (строка 029) составит 9 700 000 руб. (26 500 000 - 16 800 000), а прибыль от продаж (строка 050) - 6 100 000 руб. (9 700 000 - 2 200 000 - 1 400 000). Аналогичные показатели за прошлый год составили соответственно 6 700 000 руб. (18 000 000 - 11 300 000) и 3 740 000 руб. (6 700 000 - 1 830 000 - 1 130 000).

За полугодие ЗАО "Рубикон" перечислило в виде процентов 150 000 руб. По итогам 2005 г. фирма получила 250 000 руб. дивидендов. Сумма налога на имущество за полугодие - 118 000 руб. Банку же за услуги было перечислено 12 000 руб.

За аналогичный период прошлого года организация не брала в банке кредитов и не получала дивидендов. В первом полугодии 2004 г. фирма часть своих площадей сдавала в аренду. Доход от этих операций без учета НДС составил 700 000 руб. Эта выручка была признана несущественной и отнесена к операционным доходам. Затраты по сдаче имущества в аренду равны 240 000 руб. Сумма же начисленных налогов, которые платятся за счет финансовых результатов, а также величина комиссионного вознаграждения банку составили 112 000 руб. Всего операционных расходов 352 000 руб. (240 000 + 112 000).

Внереализационные доходы (строка 120) ЗАО "Рубикон" за полугодие 2005 г. составили 74 000 руб., а за аналогичный период прошлого года - 58 000 руб. Внереализационные расходы (строка 130) фирмы равны соответственно 925 000 и 670 000 руб.

Чрезвычайных доходов и расходов у фирмы не было ни в этом году, ни в прошлом.

Следовательно, прибыль фирмы до налогообложения за полугодие 2005 г. (строка 140) составит:

6 100 000 руб. - 150 000 руб. + 250 000 руб. - 118 000 руб. - 12 000 руб. + 74 000 руб. - 925 000 руб. = 5 219 000 руб.

Аналогичные показатели за прошлый год составили:

3 740 000 руб. + 700 000 руб. - 240 000 руб. - 112 000 руб. + 58 000 руб. - 670 000 руб. = 3 476 000 руб.

И в этом, и в прошлом году бухгалтер ЗАО "Рубикон" применял ПБУ 18/02. Сумма условного расхода по налогу на прибыль за полугодие 2005 г. - 1 252 560 руб. (5 219 000 руб. х 24%). В прошлом году за аналогичный период сумма "бухгалтерского" налога на прибыль была равна 834 240 руб. (3 476 000 руб. х 24%).

Информация об отложенных и постоянных налоговых активах и обязательствах за полугодие 2004 и 2005 гг. представлена в таблице:

     
   ——————————————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование|     Показатели деятельности ЗАО "Рубикон", тыс. руб.    |
   |  показателя +————————————————————————————T————————————————————————————+
   |             |    за полугодие 2005 г.    |    за полугодие 2004 г.    |
   |             +—————————T————————T—————————+—————————T————————T—————————+
   |             |начислено| списано| разница |начислено| списано| разница |
   |             |         |    и   |  между  |         |    и   |  между  |
   |             |         |погашено|оборотами|         |погашено|оборотами|
   +—————————————+—————————+————————+—————————+—————————+————————+—————————+
   |Отложенные   |    54   |   37   |    17   |    14   |   13   |    1    |
   |налоговые    |         |        |         |         |        |         |
   |активы       |         |        |         |         |        |         |
   |(счет 09)    |         |        |         |         |        |         |
   +—————————————+—————————+————————+—————————+—————————+————————+—————————+
   |Отложенные   |    23   |   17   |     6   |    15   |    9   |    6    |
   |налоговые    |         |        |         |         |        |         |
   |обязательства|         |        |         |         |        |         |
   |(счет 77)    |         |        |         |         |        |         |
   +—————————————+—————————+————————+—————————+—————————+————————+—————————+
   |Постоянные   |    46   |    х   |    х    |    24   |    х   |    х    |
   |налоговые    |         |        |         |         |        |         |
   |обязательства|         |        |         |         |        |         |
   +—————————————+—————————+————————+—————————+—————————+————————+—————————+
   |Постоянные   |    —    |    х   |    х    |    —    |    х   |    х    |
   |налоговые    |         |        |         |         |        |         |
   |активы       |         |        |         |         |        |         |
   L—————————————+—————————+————————+—————————+—————————+————————+——————————
   

Таким образом, за полугодие 2005 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Что же касается отложенных налоговых обязательств, то их также было начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. Текущий налог на прибыль (строка 150) равен:

1 252 560 руб. + 17 000 руб. - 6000 руб. + 46 000 руб. = 1 309 560 руб.

Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за полугодие 2005 г. составит 3 920 440 руб. (5 219 000 + 17 000 - 6000 - 1 309 560).

За аналогичный период 2004 г. отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль будет таким:

834 240 руб. + 1000 руб. - 6000 руб. + 24 000 руб. = 853 240 руб.

Чистая прибыль за полугодие 2004 г. равна 2 617 760 руб. (3 476 000 + 1000 - 6000 - 853 240).

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

полугодие 5 -----------¬

за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+----T--T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2005¦06¦30¦

ЗАО "Рубикон" +----+--+--+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

¦ ¦

производство, сдача в аренду +----------+

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ ¦

+----T-----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦

закрытое акционерное общество ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |    |     |
                                                          +————+—————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—        по ОКЕИ | 384/—385—|
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|  010 |  26 500  |  18 000 |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от продажи молочных     |  011 |  25 000  |  18 000 |
   |продуктов                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |от сдачи имущества в аренду         |  012 |   1 500  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 | (16 800) | (11 300)|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от продажи молочных     |  021 | (16 500) | (11 300)|
   |продуктов                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |от сдачи имущества в аренду         |  022 |    (300) |   (—)   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |   9 700  |   6 700 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |  (2 200) |  (1 830)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |  (1 400) |  (1 130)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |   6 100  |   3 740 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |    (150) |   (—)   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|  080 |     250  |    —    |
   |организациях                        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |     —    |     700 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |    (130) |    (352)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |      74  |      58 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |    (925) |    (670)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|  140 |   5 219  |   3 476 |
   |       налогообложения              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |      17  |       1 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |      (6) |      (6)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |  (1 310) |    (853)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|  190 |   3 920  |   2 618 |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|  200 |      46  |      24 |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

И.С.Немчанинов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

22.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——