"Главбух", 2005, N 13

Новое в расчете налога на прибыль: изменился Налоговый кодекс (с. 16). Имущественный вычет по ценным бумагам и другие изменения в расчете НДФЛ (с. 10). Как посчитать НДС при продаже имущества, купленного у "упрощенщика" (с. 11). Торгующий предприниматель может оформлять документы так, как ему удобно (с. 12). Амортизацию по неиспользуемому основному средству можно учесть при налогообложении прибыли (с. 12).

Новый расчет НДФЛ при операциях с акциями

Сейчас, рассчитывая НДФЛ по реализованным ценным бумагам, налогоплательщик может по своему выбору уменьшить полученный доход либо на сумму документально подтвержденных расходов, либо на имущественный вычет (п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ вычет равен:

- полученному доходу, но не более 125 000 руб., если проданные ценные бумаги были в собственности физического лица менее трех лет;

- всей сумме полученного дохода, если ценные бумаги находились в собственности продавца три года и более.

С 2007 г. при продаже ценных бумаг имущественный вычет предоставляться не будет. Такие изменения в гл. 23 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. Таким образом, доход можно будет уменьшить только на сумму расходов, подтвержденных документально.

Пример. Воротников А.М. продал пакет ценных бумаг, которым владел два года, за 100 000 руб. Документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и реализацией этих ценных бумаг, составляют 60 000 руб.

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант. Пакет ценных бумаг продан до 1 января 2007 г. Воротников может по своему выбору уменьшить доход либо на сумму документально подтвержденных расходов - 60 000 руб., либо на имущественный вычет, предельный размер которого составляет 125 000 руб. Во втором случае НДФЛ платить не придется, поскольку сумма вычета будет равна полученному доходу.

Второй вариант. Пакет ценных бумаг продан в 2007 г. Воротников вправе уменьшить доход только на сумму документально подтвержденных расходов - 60 000 руб. В результате ему придется заплатить НДФЛ с 40 000 руб. (100 000 - 60 000).

Бухгалтеру придется принять во внимание и еще несколько изменений. Одно из них касается расходов по ценным бумагам, которые гражданин получил в результате реорганизации фирмы. Уже в 2005 г. сумму таких расходов нужно определять так, как это прописано в п. п. 4 - 6 ст. 277 Налогового кодекса РФ. Эти пункты также введены в действие с 1 января 2005 г. Законом N 58-ФЗ.

А с 2006 г. вступит в силу норма, объясняющая, как определить расходы по акциям, которые были получены в результате конвертации. Эти расходы равны сумме, истраченной при приобретении акций, которыми человек владел до их обмена.

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 22, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" N 12, 2005.

Продажа имущества, купленного у "упрощенщика", -

НДС по полной программе

Минфин России разъяснил, что, продавая имущество, купленное ранее у "упрощенщика", организация должна платить НДС в обычном порядке, то есть со всей суммы, а не с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью (Письмо от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/113). Аргументация у специалистов финансового ведомства такая.

Примечание. При реализации имущества, ранее приобретенного у "упрощенщика", НДС нужно заплатить с продажной цены объекта.

Платить налог с разницы могут те фирмы, которые согласно п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ при покупке имущества включили уплаченный "входной" налог в первоначальную стоимость объекта (п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Когда же имущество приобретено у "упрощенщика", "входной" налог покупатель вообще не платит. Ведь фирмы и предприниматели, работающие по упрощенному режиму налогообложения, не являются плательщиками НДС, поэтому они не могут предъявить его к уплате. А раз стоимость приобретенного имущества не включает НДС, то при продаже такого имущества п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ неприменим.

Следовательно, в таком случае нужно считать НДС с полной стоимости реализованного объекта, руководствуясь при этом п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Пример. ООО "Прогресс" работает по общему режиму налогообложения, ООО "Восток" - по упрощенному.

В феврале 2004 г. ООО "Прогресс" приобрело у ООО "Восток" основное средство, а в июне 2005 г. решило продать его за 25 000 руб. На момент продажи остаточная стоимость основного средства составила 24 000 руб.

Следуя разъяснениям Минфина России, при реализации основного средства бухгалтер ООО "Прогресс" начислил НДС с полной стоимости продаваемого имущества. То есть начисленная сумма налога составила:

25 000 руб. х 18% = 4500 руб.

Письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/113.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 24, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" N 12, 2005.

Индивидуальный предприниматель торгует в розницу:

оформление документов

Минфин России разъяснил, как оформлять счета-фактуры предпринимателям, продающим товары за наличные (Письмо от 20 мая 2005 г. N 03-04-11/116).

Сначала чиновники финансового ведомства указали: хотя предприниматель обязан при продаже за наличные выдавать физическим лицам только кассовые чеки или бланки строгой отчетности, он вправе выписать дополнительно и счет-фактуру.

Налоговое законодательство этого не запрещает.

Кроме того, Минфин считает, что счета-фактуры, выставленные покупателем, главный бухгалтер предпринимателя может не подписывать. Достаточно одной подписи самого предпринимателя с указанием реквизитов свидетельства о госрегистрации. Ведь только такие требования закреплены в п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

И наконец, в Письме сказано о том, что, если предприниматель выбил чек, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой, то квитанцию к приходному кассовому ордеру выдавать нет необходимости.

При наличии счета-фактуры и соблюдении всех прочих условий покупатель сможет принять НДС к вычету.

Отметим, что многие кассовые аппараты не могут выделять НДС. Впрочем, если в кассовом чеке НДС отдельной строкой не выделен, это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете налога. К такому выводу пришли, например, судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24 января 2005 г. по делу N А66-7929/2004.

Письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. N 03-04-11/116.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 23, 2005.

Амортизацию по простаивающему имуществу

можно списать в расходы

Начисленную амортизацию по основным средствам, которые были в ремонте, простаивали из-за сезонного характера деятельности или по другим производственным причинам, можно включить в состав затрат фирмы. К такому логичному выводу пришел Минфин России в Письме от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236.

Примечание. Фирмы, которые не учитывали амортизацию по простаивающим основным средствам при налогообложении прибыли, вправе вернуть или зачесть переплату по налогу.

Несмотря на то что основные средства временно не используются из-за вынужденного простоя в работе, организация должна продолжать их амортизировать.

При этом начисленные амортизационные отчисления можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Ведь такие затраты соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса РФ. Кроме того, гл. 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов.

Это означает, что затраты, которые были необходимы для работы фирмы, но не принесли немедленных доходов или даже вообще не привели к положительному результату, все равно можно учесть при расчете налога на прибыль. Еще раньше к такому же выводу пришли и налоговики в Письме МНС России от 27 сентября 2004 г. N 02-5-11/162@.

Далее Минфин России разъясняет: если предприятие начисляло амортизацию по простаивающим основным средствам, но не учитывало ее при налогообложении прибыли, то оно вправе вернуть или зачесть излишне уплаченный налог.

Однако прежде фирме придется сдать уточненные декларации.

При этом на выявление суммы переплаты и подачу заявления о зачете (возврате) у бухгалтера остается три года с того момента, как он перечислил указанную сумму.

Письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 24, 2005.

Подписано в печать

22.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——