"Новая бухгалтерия", 2005, N 7

Вопрос: Предприятие осуществляет оптовую и розничную торговлю покупными товарами. В части розничной торговли уплачивается ЕНВД, в части оптовой - налоги по обычной системе, включая НДС. На счете 41 ведется раздельный учет товаров, реализуемых оптом и в розницу. На счете 90 введены разные субсчета для отражения операций по оптовой и розничной торговле. По товарам, реализуемым оптом, заявляется вычет "входного" НДС, по рознице - нет.

Налоговый орган утверждает, что предприятие не ведет раздельный учет по расчетам с поставщиками и, применяя п. 4 ст. 170 НК РФ, через расчет пропорции доначисляет НДС. Кто прав?

Ответ: Пункт 4 ст. 170 НК РФ определяет порядок раздельного учета "входного" НДС, в том числе и для налогоплательщиков, осуществляющих несколько видов деятельности, часть из которых облагаются налогами по общему режиму (включая НДС), а часть - переведена на ЕНВД.

При этом раздельный учет ведется следующим образом.

Все приобретаемые товары (работы, услуги) делятся на три группы:

1) предназначенные для осуществления облагаемых НДС операций (в данном случае - для оптовой торговли);

2) предназначенные для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД (в данном случае - для розничной торговли);

3) предназначенные для обеспечения хозяйственной деятельности организации в целом, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду деятельности.

По товарам (работам, услугам) первой группы "входной" НДС принимается к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке.

По товарам (работам, услугам) второй группы "входной" НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

По товарам (работам, услугам) третьей группы по окончании каждого налогового периода делается расчет пропорции. Часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемой НДС деятельности, принимается к вычету, оставшаяся часть - включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Таким образом, расчет пропорции осуществляется исключительно в отношении товаров (работ, услуг) третьей группы.

Что касается товаров, приобретаемых для дальнейшей перепродажи, то они относятся либо к первой группе (опт), либо ко второй (розница). Суммы "входного" НДС, относящиеся к этим товарам, в расчете пропорции участия не принимают.

Организация должна наладить раздельный учет приобретаемых товаров. Учет должен быть организован таким способом, чтобы можно было однозначно определить, какие товары реализуются оптом, а какие - в розницу. Соответственно суммы "входного" НДС по товарам, реализуемым оптом, должны в полном объеме приниматься к вычету, а по товарам, реализуемым в розницу, - учитываться в стоимости этих товаров.

Порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не определен. Поэтому организация имеет право самостоятельно разработать этот порядок, закрепив его в учетной политике (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 N 24-11/68949).

Право налогоплательщиков самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета подтверждают и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 N А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1, Северо-Западного округа от 22.11.2004 N А66-3013/04).

Таким образом, если способ ведения раздельного учета, применяемый предприятием, позволяет определить, какие товары были реализованы оптом, а какие - в розницу, и рассчитать суммы "входного" НДС, относящиеся к этим товарам, то претензии налогового органа следует признать необоснованными.

Т.Крутякова

Подписано в печать

22.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——