Вопрос: Организация с 01.01.2003 перешла на УСНО, при этом было принято решение продолжать вести бухгалтерский учет по общим правилам. С 2004 г. организация возвращается к общей системе налогообложения. В 2004 г. на расчетный счет поступила выручка за товары, реализованные покупателю в 2003 г. Есть ли какие-либо особенности отражения данного обстоятельства в бухгалтерском учете?

Ответ: Насколько мы поняли из текста вопроса, организация в течение 2003 г. продолжала вести бухгалтерский учет без отступления от правил его ведения, предусмотренных для организаций, не перешедших на УСНО.

Следовательно, доходы в виде выручки от реализации товара проводкой по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) должны были быть отражены в бухучете организации исходя из дебиторской задолженности покупателя, возникшей в момент отгрузки ему товара в 2003 г. (п.п.6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Соответственно, в 2004 г. факт поступления на расчетный счет организации денежных средств от покупателя за реализованный ему в 2003 г. товар оформляется лишь одной проводкой по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 без каких-либо дополнительных записей, связанных с отражением доходов на счетах бухгалтерского учета.

Отдельно отметим, что, поскольку товар был реализован (право собственности на него передано - п.1 ст.39 НК РФ) в тот момент, когда организация не являлась налогоплательщиком НДС (п.2 ст.346.11 НК РФ), объект налогообложения данным налогом не возник (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), соответственно, исчислять НДС, а также оформлять проводками его исчисление в момент получения выручки за реализованный в 2003 г. товар организация, перешедшая с 01.01.2004 на ОСНО, по нашему мнению, не обязана независимо от принятой на 2004 г. учетной политики.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.02.2004

————