"Новая бухгалтерия", 2005, N 7

Вопрос: Организация получила предоплату от покупателя на поставку товара в размере 1500 тыс. руб., из них 1460 тыс. руб. перечислила поставщику за товар. Но, к сожалению, поставщики оказались недобросовестными, сняли деньги организации с расчетного счета наличными и исчезли. Было заведено уголовное дело. При этом организация вынуждена была заплатить в бюджет НДС (20%) с предоплаты в размере 250 тыс. руб. Прошло три года. Срок исковой давности истек. Необходимо списывать кредиторскую и дебиторскую задолженность.

Как поступить с НДС? Можно ли возвратить этот налог из бюджета с кредиторской задолженности и надо ли платить его с дебиторской задолженности?

Ответ: В п. 8 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Порядок применения права на вычет в данном случае регулируется п. 6 ст. 172 НК РФ. Вычеты сумм налога, указанные в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Из вопроса совершенно очевидно, что договор не был расторгнут сторонами и обязательства перед покупателем не исполнены, поскольку отгрузка товара не производилась. Кроме того, организация не возвратила аванс покупателю. Значит, в момент списания кредиторской задолженности у организации отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, уплаченной с аванса за поставку товара.

Обязанность уплатить в бюджет НДС при списании дебиторской задолженности возникает при наличии следующих условий:

1) задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

2) организация применяла учетную политику в целях обложения НДС по оплате на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

При списании дебиторской задолженности НДС уплачивается только в том случае, если списывается задолженность покупателя за реализованные ему товары (работы, услуги).

В рассматриваемом случае реализации товаров нет. Следовательно, списывается задолженность поставщика за непоставленные товары. Поэтому при списании дебиторской задолженности никаких обязательств по НДС у организации не возникает.

Н.Потапова

Подписано в печать

22.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——