"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 7

Вопрос: Лизинговая компания уплачивает госпошлину при регистрации предмета лизинга - транспортного средства (или, например, в случае подачи иска в арбитражный суд).

Госпошлина с 2005 г. относится к налогам и сборам и признается косвенным расходом (ст. 264 Кодекса). Согласно ст. 272 Кодекса датой признания расходов для налогов и сборов является дата начисления. Так как для госпошлины не предусмотрено предоставление декларации, за дату начисления логично признать дату возникновения обязанности уплатить госпошлину.

Согласно ст. 333.18 Кодекса налогоплательщик обязан уплатить госпошлину при регистрации ТС - до подачи заявления на регистрацию, при обращении в суд - до подачи искового заявления.

В связи с этим возникает вопрос: в какой момент госпошлина включается в расходы, если уплата госпошлины произведена в одном отчетном периоде, а заявление на регистрацию либо исковое заявление подано в следующем отчетном периоде?

Ответ: В соответствии со ст. 333.16 Кодекса государственной пошлиной является сбор, взимаемый с физических или юридических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 Кодекса, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

При этом в целях исчисления налога на прибыль затраты, понесенные организацией, признаются в уменьшение налоговой базы в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

Следовательно, порядок признания расходов в виде госпошлины зависит от обстоятельств, обусловивших необходимость ее оплаты.

Так, если госпошлина уплачивается организацией в связи с участием в арбитражном процессе, то согласно пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, судебные расходы и арбитражные сборы.

При этом исходя из ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

В связи с изложенным расходы по оплате государственной пошлины учитываются для целей налогообложения в момент их возникновения вне зависимости от даты вынесения решения судом.

Учитывая установленный гл. 25 Кодекса порядок определения доходов при методе начисления, возвращаемая организации сумма государственной пошлины должна быть отражена в составе внереализационных доходов по дате вступившего в законную силу судебного решения о таком возврате.

В случае если оплата государственной пошлины обусловлена регистрацией транспортного средства, то необходимо учитывать требования ст. 257 Кодекса, согласно которым первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Поскольку Кодексом не установлен особый порядок признания расходов в виде государственной пошлины, то, по мнению автора, данные расходы должны участвовать в формировании первоначальной стоимости транспортного средства как расходы, связанные с доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В.К.Синилов

Государственный советник

налоговой службы РФ III ранга

Подписано в печать

21.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——