"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 7

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 6 ИЮНЯ 2005 Г. N 58-ФЗ

Изменения, вступающие в силу с 2005 г.

Изменения, внесенные Федеральным законом N 58-ФЗ (в частности, в ст. 250 НК РФ), теперь позволят не учитывать при налогообложении доходы, направленные на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Также не будет учитываться в целях налогообложения положительная курсовая разница по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.

Внесено изменение и в ст. 251 НК РФ. Если до 1 января 2005 г. пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды в полном объеме освобождались от налогообложения прибыли, если они направлялись на формирование пенсионных резервов НПФ, то с 1 января текущего года эти средства должны быть направлены на эти цели в размере не менее 97%.

Реорганизация

Законодательно теперь определен порядок учета операций в целях налогообложения в случае реорганизации организаций (новый п. 3 ст. 251 НК РФ).

Теперь в составе доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, определены доходы в виде стоимости имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридического лица.

При этом в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 252 НК РФ (новый пп. 2.1 ст. 252 НК РФ), в качестве расходов вновь созданных и реорганизованных организаций будет признаваться стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Данные должны быть сформированы по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности.

В целях налогообложения указанные расходы будут учитываться организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ, в зависимости от характера расходов (это могут быть расходы на оплату труда, расходы на ремонт, уступка права требования и т.д.). Дополнительные расходы, которые будут возникать в процессе передачи (получения) имущества (имущественных прав), при этом также учитываются в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Если в состав такого имущества попадает амортизируемое имущество, то в соответствии с Федеральным законом N 58-ФЗ организация, получающая в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе будет определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации.

При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, цена приобретения таких долей, паев будет признаваться как стоимость, определяемая в соответствии с п. 4 - 6 ст. 277 НК РФ.

Вклад в уставный капитал

Вносятся значительные уточнения в редакцию ст. 277 НК РФ. Законодательно закрепляется порядок определения стоимости имущества (имущественных прав), полученного в виде вклада в уставный капитал организации.

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если документально подобные расходы нельзя будет подтвердить, то их стоимость (либо части) будет признана равной нулю.

Обращаем внимание, что уточнена редакция пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Она касается учета в целях налогообложения налогов и сборов, начисленных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Данный подпункт дополнен указанием, что в этот состав расходов включаются теперь таможенные пошлины и сборы.

Расходы по охране (в том числе вневедомственной)

Немаловажное значение придается поправке, внесенной в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ. Начиная с 1 января 2005 г. в качестве расхода по затратам на услуги охранной деятельности признаются расходы, в том числе по услугам, оказываемым вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. То есть теперь законодательно определено, что с этой даты расходы по названным услугам будут признаваться при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Проценты по реструктуризации задолженности

по налогам и сборам

Вновь вводимая поправка в ст. 265 НК РФ определяет, что в качестве внереализационного расхода налогоплательщики смогут учитывать проценты по реструктуризации задолженности по налогам и сборам. При этом законодатель определил, что это будет возможно осуществлять в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Резерв по сомнительным долгам

Уточнена редакция ст. 266 НК РФ. Те налогоплательщики, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения формирование резерва по сомнительным долгам, должны будут учесть, что с 1 января 2005 г. сомнительным долгом будет признаваться любая задолженность, но только если она возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть речь идет о дебиторской задолженности, связанной непосредственно с реализацией товаров (работ, услуг).

Расчет доли прибыли

по обособленным структурным подразделениям

Вновь меняется порядок расчета доли прибыли по обособленным структурным подразделениям организации (ст. 288 НК РФ). Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества исходя из фактических показателей будет определяться не на конец отчетного периода, а за отчетный (налоговый) период.

Прямые расходы

В части формирования суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) при определении прямых расходов с 1 января 2005 г. в них включаются расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. При этом налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Организации, у которых виды деятельности - оказание услуг, вправе будут относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В ст. 319 НК РФ, в частности, уточняется, что если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, то он самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Торговые организации

В новой редакции изложена полностью ст. 320 НК РФ. Основной особенностью, изложенной в данной статье, является то, что организации, занятые в торговой деятельности, смогут формировать стоимость приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Обращаем внимание, что порядок распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей по конкретным видам продукции и порядок формирования стоимости приобретения товаров определяются в учетной политике для целей налогообложения и применяются в течение не менее двух налоговых периодов.

Поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

Льготы по капитальным вложениям

В гл. 25 Налогового кодекса вновь возвращаются льготы. Одна из них касается капитальных вложений.

Статья 259 НК РФ дополнена новым пп. 1.1, в соответствии с которым налогоплательщики смогут включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных ими в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и т.д. При этом исключение будут составлять объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные указанным новым подпунктом, не будут учитываться.

Законодательно установлен порядок учета капитальных вложений в арендуемое имущество, носящих неотделимый характер.

Начиная с января 2006 г. капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений будут признаваться амортизируемым имуществом. Кроме этого, ст. ст. 258 и 259 НК РФ дополнены порядком амортизации данного имущества в зависимости от условий возмещения данных расходов арендатору арендодателем или при отсутствии такового. Следует обратить внимание, что законодатель ввел норму, предусматривающую признание расходов в виде амортизации у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости данных капитальных вложений. При этом параллельно в ст. 272 НК РФ вводится оговорка о дате признания подобного вида расходов: расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расхода того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала эксплуатации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств.

Переносимый убыток

На 2006 г. увеличена совокупная сумма переносимого убытка, которая предусмотрена п. 2 ст. 283 НК РФ. В следующем году она не сможет превышать 50% налоговой базы (в настоящее время действует ограничение 30%).

Обособленные подразделения

С нового года также будет изменен порядок распределения прибыли по обособленным структурным подразделениям (ст. 288 НК РФ). Если на территории одного субъекта Российской Федерации организация имеет несколько подразделений, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, будет определяться из совокупности показателей всех этих "структурок". Налогоплательщик сам определит, по какому из них будет осуществляться расчет и уплата налога за весь "куст" структурных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Надо только будет об этом решении уведомить налоговые органы, в которых эти обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

Документальное подтверждение расходов

С 1 января 2006 г. также уточняется редакция ст. 252 НК РФ в части подтверждения расходов налогоплательщиков, понесенных за пределами Российской Федерации, документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены соответствующие расходы. Также предусматривается возможность представления документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы. В качестве таковых могут быть представлены таможенные декларации, приказы о командировках, проездные документы и т.п.

* * *

Законодательно теперь будет закреплен порядок учета в расходах организации стоимости материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эта стоимость будет признаваться как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренная п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ. При этом сама ст. 250 НК РФ дополнена новым абз. 21, который устанавливает, что оценка стоимости указанной в данном пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции по ст. 319 НК РФ.

Лизинг

Меняется редакция пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в части арендных (лизинговых) платежей за арендованное (принятое в лизинг) имущество. Уточняется, что если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы в этом случае у него будут определяться как арендные (лизинговые) платежи за минусом амортизации по этому имуществу, а у лизингодателя - как расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Эта же статья Кодекса дополняется новым пп. 39.2, который предусматривает учет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, резерва предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов у организаций - общественных организаций инвалидов, а также организаций, использующих труд инвалидов, доля которых составляет не менее 50% работающих и доля расходов на оплату труда которых составляет не менее 25%. При этом сам порядок формирования такого резерва вводится через отдельную новую ст. 267.1 "Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов".

Скидки, премии покупателю

Также ст. 264 НК РФ дополнена новым пп. 19.1, который регулирует порядок учета в расходах для целей налогообложения таких расходов, как премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Проценты по долговым обязательствам

В части расходов в виде процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ) уточняется, что в целях применения п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Банка России понимается следующее.

Если долговые обязательства не содержат условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то ставка применяется та, которая действовала на дату привлечения денежных средств. В отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В новой редакции изложен п. 2 ст. 269 НК РФ, касающийся определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов при наличии непогашенной задолженности по долговому обязательству перед иностранной организацией.

Обслуживающие производства и хозяйства

Значительные изменения касаются поправок, внесенных в ст. 275.1. Понятие налогоплательщиков, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с обслуживающими производствами и хозяйствами, несколько меняется. Исключено слово "обособленные". Таким образом, под действие указанной статьи будут подпадать налогоплательщики, которые имеют подобные структуры, теперь независимо от того, обособлены ли они от основного производства или нет.

Кроме этого, ст. 275.1 НК РФ дополнена новыми частями, которые определяют, что если такими подразделениями налогоплательщика получен убыток и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, то для целей налогообложения принимаются фактические расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. При этом в Москве и Санкт-Петербурге указанные нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.

Изложена в новой редакции ст. 282 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами".

Поправки, вступающие в силу с 1 января 2002 г.

Нормы естественной убыли

До утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона N 58-ФЗ).

Курсовые разницы

Статьей 3 Федерального закона N 58-ФЗ определен порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного займа IV и V серий. Например, налогооблагаемая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, возникших в период поступления валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ указанных серий на баланс организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации); также налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы курсовой разницы, образовавшейся в периоды с 5 декабря по 31 декабря 1994 г.; с 1 января 1995 г. по 20 января 1997 г. Также определен порядок учета в целях налогообложения (в том числе для кредитных организаций) курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшихся в период с 1 августа по 31 декабря 1998 г.

* * *

Примечание. В настоящее время подготавливается письмо Минфина России о порядке составления и представления Декларации по налогу на прибыль организаций с учетом положений Федерального закона N 58-ФЗ.

Е.Ю.Попова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Подписано в печать

21.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——