"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 7

ИЗМЕНЕНИЯ В ГЛАВУ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

В настоящее время принят новый Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ), положения которого вступают в силу с 1 января 2006 г.

Однако отдельные положения указанного Закона вступают в силу с 1 января 2002 г. (то есть с момента вступления в силу гл. 25 НК РФ), с 1 января 2004 г. и с 1 января 2005 г.

В статье, подготовленной заместителем начальника Управления налогообложения прибыли (дохода) организаций ФНС России, рассмотрены основные поправки в гл. 25 НК РФ.

В сфере банковской деятельности изменения, внесенные Федеральным законом от 23.12.2003 N 178-ФЗ в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и вступившие в силу с 1 января 2005 г., позволяют доходы в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации не учитывать в составе налоговой базы по налогу на прибыль. Пункт 2 ст. 291 НК РФ был дополнен новым пп. 20.1, в соответствии с которым суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, признаются в качестве расходов банков. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ (ст. 4) установил, что действие пп. 20.1 ст. 291 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.

С 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 107-ФЗ изменились ставки налога по налоговой базе, определяемой по отдельным видам долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ):

- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г., ставка - 15%;

- по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., установлена ставка в размере 9%.

По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, ставка осталась без изменений - 0%.

С 1 января 2005 г. в состав амортизируемого имущества включено имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, которое подлежит амортизации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (Федеральный закон от 20.08.2004 N 110-ФЗ). Кроме этого, Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ предусматривается дополнение к ст. 256 НК РФ, которое устанавливает, что амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Обращаем внимание на момент вступления в силу данной поправки. В соответствии со ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ данное положение вступает в силу по истечении одного месяца с момента официального опубликования названного Закона.

Кроме этого, Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ внесены изменения и дополнения в гл. 25 НК РФ, затрагивающие налогоплательщиков, осуществляющих такие виды деятельности, как медицинское, пенсионное страхование, бюджетные учреждения.

В частности, теперь не облагаются налогом на прибыль средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, а также доходы в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке. Обращаем внимание, что имущество, приобретенное (созданное) за счет этих доходов, не подлежит амортизации (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.

Договоры обязательного и добровольного страхования

Федеральным законом N 204-ФЗ также изменена редакция п. 16 ст. 255 НК РФ, определяющей расходы работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования.

В случаях добровольного страхования данные суммы будут относиться к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.

При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Поправка, внесенная Федеральным законом N 204-ФЗ в п. 16 ст. 255 НК РФ и распространяющаяся на правоотношения с 1 января 2002 г., уточняет, что совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Первые два дня нетрудоспособности

С 1 января 2005 г. перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), дополнен еще двумя пунктами, которые предусматривают включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, затраты работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников.

Также с 1 января 2005 г. принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов при условии, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Одновременно расширен перечень расходов, не учитываемых в уменьшение налоговой базы (ст. 270 НК РФ):

48.1) - стоимость имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с пп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также стоимость имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества.

Данный пункт распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.

При этом с 2006 г. не будут учитываться следующие расходы согласно ст. 270 НК РФ:

48.2) - расходы, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенные за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии;

48.3) - суммы, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;

48.4) - средства пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию.

Распределение ставок по бюджетам

Напомним, что с 1 января 2005 г. налог на прибыль распределяется и уплачивается налогоплательщиками только по двум уровням бюджетов (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ):

- в федеральный бюджет по ставке 6,5%;

- в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставке 17,5%. Налог на прибыль в местный бюджет не уплачивается.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - резидентами Российской Федерации, с 1 января 2005 г. также изменилась ставка, и в настоящее время она составляет 9% (ранее действовала ставка 6%).

В этой связи при составлении в 2005 г. Декларации по налогу на прибыль организаций возникают вопросы в части заполнения листа 03. Разъяснения по данному вопросу были изложены в Письме Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-0102/65, доведенном до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 1 марта 2005 г. N ММ-6-02/162@.

Е.Ю.Попова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Подписано в печать

21.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——