"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 12

Очередной выпуск рубрики "Из министерств и ведомств: прямая связь" ознакомит вас с устоявшейся позицией государственных органов в отношении целого ряда проблем, связанных с расчетом и уплатой налога на добавленную стоимость. На вопросы о порядке определения базы этого обязательного платежа в отдельных случаях, применяемых ставках, а также о деталях обоснования НДС-вычета отвечает главный специалист отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Хромова Марина Николаевна.

- В каком порядке следует платить НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности, в рамках трехстороннего договора, по которому арендодателем выступает унитарное предприятие?

- Налогообложение сделок по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества производится в особом порядке. Так, в соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса в случаях, если арендодателями являются органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются не арендодатели, а налоговые агенты - арендаторы такого имущества.

В отношении же услуг по предоставлению унитарными предприятиями в аренду федерального (муниципального) недвижимого имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, в Налоговом кодексе никаких особенностей по начислению и уплате НДС не предусмотрено. Поэтому при заключении такого трехстороннего договора платить НДС должны предприятия-арендодатели, а не арендаторы имущества.

- Можно ли произвести вычет сумм НДС, если у организации нет счета-фактуры, но имеются товарно-транспортная накладная и приходный ордер, которые содержат информацию об уплаченных суммах налога?

- Документом, который служит основанием для принятия к вычету или возмещению предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, является именно счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Поэтому лишь на основании первичных учетных документов (приходный ордер и товарно-транспортная накладная) без наличия счетов-фактур организация не может принять к вычету уплаченные суммы налога на добавленную стоимость.

- А могут ли служить основанием для принятия к вычету сумм НДС счета-фактуры, на которых факсимильно воспроизведены подписи руководителя и главного бухгалтера организации?

- Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования допускается в соответствии с п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Учитывая, что использование на счетах-фактурах факсимильного воспроизведения подписей руководителей и главных бухгалтеров организаций Налоговым кодексом не предусмотрено, на счете-фактуре должны проставляться подлинные подписи указанных лиц либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требование о том, что счет-фактуру должны подписывать руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, которые уполномочены на это приказом руководителя (иным распорядительным документом по организации) или же специальной доверенностью, содержится в п. 6 ст. 169 Налогового кодекса. А счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, предусмотренного этим пунктом, не могут являться основанием для принятия к вычету уплаченного НДС. Таким образом, суммы налога, указанные в счетах-фактурах, подписи на которых воспроизведены факсимильным способом, к вычету не принимаются.

- Если структурное подразделение отгружает продукцию и, согласно действующему порядку, составляет счета-фактуры, то имеет ли оно право в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указать неполные реквизиты (т.е. "он же")?

- Нет, в данном случае реквизиты грузоотправителя в строке 3 счета-фактуры должны быть указаны полностью.

Ведь согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса обязанность составлять счета-фактуры возложена на непосредственных плательщиков НДС. Таковыми признаются организации, а не их подразделения (ст. 143 НК РФ). Поэтому в случае, если фирмы реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) через свои обособленные подразделения, счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) могут выписывать покупателям подразделения, но от имени организации. При этом в строке 2б счета-фактуры на основании установленного порядка указываются ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 - наименование и адрес грузоотправителя, то есть в данном случае подразделения.

- А будет ли считаться ошибкой отсутствие в счете-фактуре реквизитов "грузополучатель" и "грузоотправитель", если документ составлен организацией, оказавшей услугу?

- Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры являются наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют. Поэтому в такой ситуации в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" и 4 "Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" ставятся прочерки.

- Если организация оказывает услуги по договорам транспортной экспедиции и привлекает другие фирмы для осуществления погрузочно-разгрузочных работ, то имеет ли она право применять налоговый вычет по НДС со стоимости данных услуг? А также начислять НДС на всю сумму, предъявленную клиенту к оплате, включающую как комиссионное вознаграждение, так и стоимость услуг сторонних организаций?

- По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.

Таким образом, договор транспортной экспедиции содержит элементы посреднической сделки. А значит, организации не могут включать в налоговую базу НДС стоимость погрузочно-разгрузочных работ - начислять налог нужно лишь на сумму вознаграждения. И принять к вычету сумму НДС, уплаченного по данным работам, организации, оказывающие услуги транспортной экспедиции, не могут, поскольку эти расходы должен возместить клиент.

- Какая ставка НДС (10 или 18%) применяется при реализации комплекта, состоящего из журнала или книги и магнитного носителя, например диска?

- Товары, при реализации которых организации могут начислять налог на добавленную стоимость по пониженной 10-процентной ставке, перечислены в п. 2 ст. 164 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса. При этом в пп. 3 данного пункта, в частности, упомянуты периодические издания, а также связанная с образованием, наукой и культурой книжная продукция, за исключением тех, что носят рекламный или эротический характер.

Виды периодических печатных изданий и книжной продукции с указанием кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-95 (ОКП), при реализации которых налог на добавленную стоимость можно рассчитывать по ставке 10 процентов, приведены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.

Комплекты, состоящие из книжной продукции и магнитного носителя, в данном Перечне не упомянуты. Поэтому облагать налогом на добавленную стоимость операции по реализации таких комплектов необходимо по ставке 18, а не 10 процентов.

Подписано в печать

17.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——