"Учет. Налоги. Право", 2005, N 23

В ЛЬГОТАХ ПРИРАВНЯЛИ

Постановлением от 26.04.2005 N 14324/04 Президиум ВАС РФ поставил точку в спорах о том, можно ли применять положения п. 3 ст. 236 НК РФ организациям, работающим на "упрощенке". Напомним суть спора. Упомянутый пункт исключает из объекта обложения ЕСН вознаграждения, которые не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Так как речь в Кодексе идет о налоге на прибыль, то налоговики запрещали применять эту норму организациям, перешедшим на "упрощенку". А это означало, что "упрощенцы" должны начислять взносы в ПФР (объект обложения которыми совпадает с объектом ЕСН) даже на выплаты, источником которых служит чистая прибыль.

Именно такой подход и применила инспекция в споре, попавшем на рассмотрение в Президиум ВАС РФ. Налогоплательщик, применявший упрощенную систему, не начислил взносы в ПФР с компенсации стоимости санаторно-курортной путевки, оплаченной работнику из средств, оставшихся после уплаты единого налога. Кроме того, организация не перечислила взносы со "сверхнормативных" суточных.

Но Президиум не согласился с таким подходом. Суд указал, что единый налог при упрощенной системе налогообложения заменяет в том числе и налог на прибыль. Поэтому если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу по единому налогу, то ЕСН не начисляется. Причем в отношении суточных Президиум подтвердил высказанную ранее позицию о том, что такие выплаты не облагаются НДФЛ, ЕСН и взносами в ПФР в том размере, который утвержден организацией самостоятельно.

Сделал Президиум ВАС РФ и еще один весьма интересный для "упрощенцев" вывод. Он касается налога на доходы физических лиц. Здесь судьи затронули правило п. 9 ст. 217 НК РФ о том, что не облагается НДФЛ компенсация стоимости путевки в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения. При условии, что путевка оплачена за счет средств, оставшихся после перечисления налога на прибыль. Как видим, в этом случае речь также идет о налоге, который "упрощенцы" не платят. Однако, по мнению ВАС РФ, ст. 217 Кодекса предусматривает перечень не облагаемых НДФЛ доходов физических лиц. А отнюдь не перечень организаций-работодателей, освобожденных от обязанностей по удержанию налога. Поэтому доход в виде компенсации стоимости путевки, полученный сотрудником, не облагается НДФЛ независимо от того, какой режим налогообложения применяет работодатель. Иначе бы работники организаций, применяющих специальные режимы налогообложения, ставились в неравные условия по отношению к работникам "традиционных организаций". А это уже прямое нарушение принципа всеобщности и равенства налогообложения (ч. 1 ст. 3 НК РФ).

В.Е.Киселев

Юрист

Подписано в печать

17.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——