"Учет. Налоги. Право", 2005, N 23

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. ПЛАТИТЬ ТОЛЬКО РАЗОМ

Минфин по-новому взглянул на правила Налогового кодекса о транспортном налоге. И неожиданно для себя и еще более неожиданно для властей субъектов РФ, которые ввели этот налог, обнаружил, что платить за машины нужно раз в год. А все авансовые платежи, установленные местными властями, - вне закона.

Открытие, которое наверняка порадует налогоплательщиков и также наверняка не порадует власти субъектов РФ, сделало Министерство финансов. В Письме от 13.05.2005 N 03-06-04-04/23 <*> финансисты обрушились на авансовые платежи по транспортному налогу. При этом они не только запретили взимать с налогоплательщиков пени за несвоевременную уплату авансов, но и в принципе высказались против их введения.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 23, 2005.

Полномочия не те

Что же подтолкнуло специалистов финансового ведомства к тому, чтобы отказать транспортному налогу в праве на авансы? Рассуждения авторов Письма строились следующим образом. Налоговым периодом по транспортному налогу в НК РФ назван календарный год. Об этом говорится в ст. 360 Кодекса. А вот отчетных периодов по этому налогу в Кодексе не названо. Соответственно, не прописан в Налоговом кодексе и порядок расчета авансовых платежей. Нет в главе о транспортном налоге ни срока перечисления авансов, ни срока сдачи отчетов по ним.

Это, однако, не помешало властям субъектов Федерации при введении транспортного налога на своей территории установить обязанность платить этот налог авансом. Например, именно так поступили власти Московской области (ст. 2 Закона Московской области от 16.11.2002 N 129/2002-ОЗ). Схожие положения есть в Законе Санкт-Петербурга (п. 2 ст. 3 Закона от 04.11.2002 N 487-53), в Законе Хабаровского края (п. 2 ст. 9 Закона от 26.11.2002 N 70), в Законе Архангельской области (ст. 2 Закона от 01.10.2002 N 112-16-ОЗ) и во многих других регионах.

При этом региональные власти, видимо, исходили из того, что ст. 356 Налогового кодекса разрешает им закреплять в законе о транспортном налоге порядок и сроки уплаты. А чем авансовые платежи не порядок уплаты налога?

Однако Минфин с таким подходом не согласен. Установление авансовых платежей, по мнению работников этого ведомства, никакого отношения к порядку уплаты налога не имеет. Равно как не имеет оно отношения и к срокам уплаты налога.

Авансы, как совершенно справедливо отмечает Минфин России, являются особым порядком исчисления налога. И прописан он в ст. 363 Налогового кодекса. Причем никаких оговорок о том, что регионы могут менять порядок, установленный в НК РФ, ни в этой статье, ни в других статьях гл. 28 Кодекса нет.

После этого вывод напрашивается сам собой: при введении на своей территории транспортного налога власти субъектов РФ не имеют права устанавливать авансовые платежи. Поэтому транспортный налог надо платить только один раз в срок, указанный в законе субъекта Федерации.

Но Минфин решил, как говорится, добить тему. Он указал еще и на то, что форма декларации по транспортному налогу разрабатывается на федеральном уровне (п. 7 ст. 80 НК РФ). И в этой декларации <**> также не предусмотрен порядок расчета авансовых платежей. Нет в декларации и порядка расчета итоговой суммы налога с учетом ранее перечисленных авансов. Получается, что даже если налогоплательщик захочет внести авансы, отчитаться по ним он не сможет. И в декларации ему придется вновь указать полную сумму налога, без учета уже перечисленных сумм.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724.

Прощайте, пени

Такой подход Минфина к авансовым платежам по транспортному налогу означает, что налогоплательщики в принципе не обязаны перечислять авансовые платежи. А следовательно, и наказать их за неперечисление нельзя. Как нельзя на неперечисленные суммы начислять пени. Выходит, что плательщики, которые до выхода Письма Минфина успели заплатить "транспортные" пени, имеют право на возврат этих сумм. Причем с процентами за весь срок нахождения пеней в бюджете (п. п. 4 и 7 ст. 79 НК РФ). И здесь не важно, сама ли организация заплатила пени по требованию фискалов или налоговики взыскали их в принудительном порядке (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04).

Для возврата пеней и процентов надо подать заявление в налоговую инспекцию. Сделать это можно в течение месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте лишнего взыскания пеней.

Кто на новенького?

Резонен вопрос: а не скажется ли такая позиция Минфина России на других региональных и местных налогах? Ведь субъекты РФ и муниципальные образования вправе вводить на своих территориях также налог на имущество организаций и земельный налог.

К сожалению, вынуждены разочаровать налогоплательщиков. При подготовке этих глав Налогового кодекса законодатели подобных оплошностей не допустили. Так, в гл. 30 НК РФ, посвященной налогу на имущество организаций, установлены и отчетный период (ст. 379), и порядок расчета авансовых платежей (ст. 382), и сроки их уплаты (ст. 383), и даже обязанность подавать расчеты по авансам (ст. 386).

Аналогичная картина и с земельным налогом. В ст. ст. 393, 396 - 398 Налогового кодекса прописаны все необходимые условия для уплаты авансов по этому налогу.

Так что в случае с земельным налогом и с налогом на имущество организаций обязанность платить авансовые платежи установлена законно. А значит, налогоплательщики обязаны своевременно кредитовать государство.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

17.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——