"Учет. Налоги. Право", 2005, N 23

ОДИН ОТЧЕТ НА ВСЕХ

Если у организации есть обособленные подразделения, то бухгалтер представляет себе, что значит отчитаться по ним. Хорошо, когда их одно или два. В этом случае ему нужно посетить максимум три инспекции. Но когда счет подразделениям идет на десятки, здесь становится жалко бухгалтера. Пожалели его и законодатели.

Организация, в составе которой есть обособленные подразделения, должна платить авансовые платежи по налогу на прибыль и сам налог по местонахождению каждого из них. Так гласит п. 2 ст. 288 НК РФ. Суть этой нормы вполне понятна, если представительства компании ведут деятельность в нескольких регионах. Ведь каждый субъект РФ должен получить свою долю поступлений в бюджет.

До недавнего времени из этого правила не было исключений. Даже в том случае, если обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, а уж тем более в одном населенном пункте, все равно нужно было рассчитывать налог по каждому подразделению. Соответственно, и отчитаться надо было в каждой налоговой инспекции. И это несмотря на то, что налоговые платежи все равно поступали в один бюджет субъекта РФ.

Поняв, что от перестановки мест слагаемых сумма не меняется, законодатели откорректировали эту норму.

Выбираем то, что ближе

Изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, очень обрадуют организации, имеющие обособленные подразделения как раз на территории одного субъекта РФ. Дело в том, что с 1 января 2006 г. головной организации не придется распределять прибыль по каждому такому подразделению. Достаточно будет рассчитать налог по всем отдаленным точкам в совокупности и выбрать только одну из них, через которую головная компания будет платить налог. При этом нужно не забыть уведомить оставшиеся инспекции о своем решении. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Продемонстрируем на примерах старый и новый расчеты авансовых платежей по налогу на прибыль по подразделениям.

Пример 1. Организация расположена в г. Москве и имеет два подразделения на территории Московской области. Они расположены в Подольском и Дмитровском районах. Численность работников в подразделениях составляет соответственно 24 и 9 человек. Остаточная стоимость основных средств - 120 000 и 60 000 руб.

В головной организации трудятся 60 человек, остаточная стоимость основных средств составляет 600 000 руб. Прибыль организации за I квартал 2005 г. составила 500 000 руб., за полугодие - 900 000 руб. Отчетный период - квартал. Ставка налога в областной бюджет - 17,5%.

Рассчитаем сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, которые нужно перечислить в III квартале. Прибыль организации за II квартал составит 400 000 руб. (900 000 - 500 000). С нее организация заплатит налог 96 000 руб. (400 000 руб. х 24%). Эту сумму нужно разделить на три и внести авансом в каждом месяце III квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Теперь определим авансовые платежи по каждому подразделению. По п. 2 ст. 288 НК РФ сначала нужно определить долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение:

Подольский район - 30% ((24 чел. : 60 чел. + 120 000 руб. / 600 000 руб.) : 2) х 100%);

Дмитровский район - 12,5% ((9 чел. : 60 чел. + 60 000 руб. / 600 000 руб.) : 2) х 100%).

Прибыль в подразделении Подольского района будет 120 000 руб. (400 000 руб. х 30%), Дмитровского района - 50 000 руб. (400 000 руб. х 12,5%).

Авансовые платежи по прибыли в бюджет субъекта РФ по каждому подразделению за III квартал будут такими:

Подольский район - 21 000 руб. (120 000 руб. х 17,5%);

Дмитровский район - 8750 руб. (50 000 руб. х 17,5%).

В июле, августе и сентябре 2005 г. организация должна заплатить соответственно по 7000 руб. (21 000 руб. : 3 мес.) и 2917 руб. (8750 руб. : 3 мес.) отдельно за каждое подразделение.

С 1 января 2006 г. все будет несколько проще. Предположим, что организация решила отчитываться по всем обособленным подразделениям в налоговой инспекции Подольского района. В этом случае нужно определить общую сумму налога по всем подразделениям сразу.

Пример 2. Возьмем данные из примера 1. Только с условием, что 500 000 руб. - это прибыль за полугодие 2005 г., а 900 000 руб. - прибыль за 9 месяцев 2005 г.

Прибыль по подразделениям составит 170 000 руб. (400 000 руб. (33 чел. : 60 чел. + 180 000 руб. / 600 000 руб.) : 2). Налог с нее будет 29 750 руб. (170 000 руб. х 17,5%). Эту сумму нужно будет внести авансовым платежом в IV квартале 2005 г. и в I квартале 2006 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ). Следовательно, в январе, феврале и марте 2006 г. организация перечислит в бюджет Московской области по 9917 руб. (29 750 руб. : 3 мес.).

Хотя фактически порядок уплаты, подобный новому, можно применять уже и сейчас <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, почему это можно сделать, читайте в статье "Платежная арифметика" на этой же странице.

Нет прибыли - нет декларации?

Но, сказав "а", законодатели не сказали "б". Речь идет о декларации по налогу на прибыль. Ведь ее организация обязана представлять как по месту своей регистрации, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ). Эту статью Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ не менял. Нужно ли в этом случае отчитываться по каждому обособленному подразделению, если они находятся в одном субъекте РФ?

На наш взгляд, кроме одной декларации "от имени" группы подразделений, ничего сдавать не надо. Ведь вся "обособленная" прибыль будет приходиться на "избранное" подразделение. Кроме того, налоговые инспекции, в которых зарегистрированы другие обособленные подразделения, уведомлены о выборе организации.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

17.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——