"Учет. Налоги. Право", 2005, N 23

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ольга Сергеевна Думинская, советник налоговой службы РФ III ранга.

- Добрый день. Главный бухгалтер ФГУПа вас беспокоит. Мы постоянно отправляем своих сотрудников в командировку. Билеты покупаем через агентство, соответственно, деньги перечисляем с расчетного счета. Но так получилось, что поездка сорвалась, и мы сдали билеты.

- Вам вернули их стоимость?

- Конечно. Но у меня вопрос в другом. Можно ли принять к вычету НДС по услугам агентства?

- НДС можно принять при наличии счета-фактуры...

- Он у нас есть.

- Но это не все. Услуга должна быть принята к учету, то есть вы ее должны потребить. И естественно, услуга должна быть оказана для деятельности, облагаемой НДС. А вы эти условия не выполняете. Сотрудники же не поехали в командировку в производственных целях. Поэтому входной НДС в этом случае вы учитываете за счет собственных средств.

- Мне кажется, что услуга агентства никак не связана с тем фактом, поехали работники в командировку или нет. Агентство же оказало нам услугу только по покупке билетов.

- Все верно. Но услугу агентства вы не потребили. А значит, не приняли к учету. Соответственно, и не использовали в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому вычет в данной ситуации не полагается.

* * *

- Ольга Сергеевна, беспокоит Алтайский край, главный бухгалтер из Славгорода. В марте к нам на расчетный счет поступил аванс по договору поставки. А через неделю мы этот договор по обоюдному решению сторон расторгаем.

- А деньги покупателю вернули?

- Вернули, но не совсем ему. На основании письма несостоявшегося покупателя мы перечислили их третьему лицу. Есть здесь объект обложения НДС или нет?

- Скажите, это все происходит в одном налоговом периоде по НДС?

- Да. Все операции совершены в пределах одного месяца.

- Все понятно. При поступлении денег к вам на расчетный счет вы должны были выписать счет-фактуру на аванс и сделать соответствующую запись в книге продаж. А на дату возврата авансового платежа вы этот счет-фактуру регистрируете в книге покупок. Таким образом, в данном налоговом периоде по этой операции вы не должны платить налог в бюджет.

- А в декларации за март я эти суммы должна показывать?

- Обязательно. Вы должны отразить начисленный НДС с аванса и сумму налога, предъявленную к вычету.

- То есть я правильно понимаю, что не важно, вернули мы аванс покупателю или третьему лицу?

- Да, вы все верно понимаете. Главное, чтобы у вас было письмо от покупателя с просьбой перечислить полученный вами аванс третьему лицу. И - обратите внимание - в письме должна быть ссылка на расторгнутый вами договор.

* * *

- Вопрос по белорусскому НДС. Мы поставляем в Белоруссию свою продукцию. И так получилось, что выручку мы получили не на 90-й день с момента отгрузки, а на 94-й.

- Скажите, у вас дата получения выручки и предельный срок подачи документов для подтверждения экспорта пришлись на один месяц?

- Да, у меня как раз такая ситуация. 6 июня истек срок подачи документов, а 10 июня поступила выручка.

- Налоговая база по НДС при экспорте в Белоруссию определяется на последний день месяца, в котором собран пакет документов. В вашем случае это будет 30 июня. Поэтому не позднее 20 июля вы должны представить в налоговые органы декларацию по нулевой ставке и пакет документов на подтверждение экспорта в Белоруссию.

* * *

- Один из наших покупателей работает на "вмененке". Часть отгруженного ему товара оказалась бракованной. Поэтому сейчас происходит возврат. Наш покупатель должен выписать нам документы с НДС или без?

- У меня к вам встречный вопрос. Ваш покупатель принял на учет этот товар?

- Да, конечно. У нас есть товарная накладная, подписанная им.

- Получается, что для вашего покупателя возврат товара будет считаться обычной реализацией. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками НДС. Поэтому у них нет оснований выставлять вам счет-фактуру и выделять в расчетных документах сумму налога.

- Значит, мы теряем НДС.

- К сожалению, да.

- А если он все же выставит нам счет-фактуру и выделит в нем НДС? Я слышала, что так многие делают...

- Да, ваш контрагент может вам выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога. Но в этом случае он должен будет заплатить НДС в бюджет. А вы все равно не сможете принять налог к вычету.

- Почему?

- Дело в том, что НДС предъявляет вам продавец, который не является плательщиком этого налога. А к вычету можно принять НДС только в том случае, если покупатель оплатил сумму налога налогоплательщику НДС. Такова позиция ФНС России.

* * *

- У нас есть объект незавершенного строительства. Мы купили материалы и передали их подрядной организации, которая сейчас ведет работы по "незавершенке". Можем мы НДС со стоимости купленных нами материалов поставить к вычету?

- Я правильно вас поняла, вы являетесь заказчиками на строительство?

- Да, верно. Мы приходуем материалы у себя на балансе, а потом на давальческой основе передаем подрядчику.

- Вычет у вас будет, правда, только после того, как вы достроите свой объект и поставите его на счет 01. После того как вы начнете начислять амортизацию, в налоговом учете можете ставить входной НДС к вычету.

* * *

- Чебоксары беспокоят. Хотели узнать ваше мнение по вопросу восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации.

- Позиция налоговых органов по этому вопросу не менялась. У нас было разъяснительное письмо на этот счет. Кстати, оно до сих пор не отменено. В нем сказано, что при передаче имущества в уставный капитал ранее зачтенный НДС нужно восстановить в части остаточной стоимости имущества.

- У меня еще один вопрос. Мы являемся инвесторами-заказчиками. На балансе у нас сейчас числятся объекты инфраструктуры (котельная, электрощитовая подстанция). Мы обязаны эти объекты передать муниципальному органу. Как быть в этом случае?

- Вы передаете ваши объекты на безвозмездной основе?

- Да.

- Тогда у вас не будет объекта налогообложения на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. Главное, чтобы эти объекты у вас числились на счете 01 и передавались безвозмездно муниципальным органам.

* * *

- Скажите, какие документы нужны для подтверждения льготы по пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ для спорткомплекса?

- По названной вами норме Кодекса не облагаются НДС услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Вы какие услуги оказываете?

- У нас кружки по хореографии. Договоры заключаем с родителями детей. Как правильно оформить кружок, чтобы получить льготу?

- Деятельность, связанная с предоставлением услуг по дополнительным образовательным программам, подлежит лицензированию <*>. Поэтому без такой лицензии вы не можете воспользоваться освобождением. Это прямо указано в п. 6 ст. 149 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Статья 26 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

- Кроме лицензии, нужны еще какие-либо документы?

- Конечно. Вам нужно иметь документы, которые подтверждают, что вы проводите занятия с несовершеннолетними детьми. Например, это могут быть договоры с родителями детей с приложением копии свидетельства о рождении ребенка.

* * *

- Говорит бухгалтер оптовой фирмы. У нас проходит железнодорожный тариф через фирму транзитом. То есть покупатель товаров нам его возмещает, а мы перечисляем его поставщику товаров. Нужно ли оборот по НДС увеличивать на стоимость железнодорожного тарифа?

- Скажите, вы принимаете к себе на баланс товар, купленный для перепродажи?

- Да. А потом мы отправляем его дальше конечному покупателю. Но мы не являемся ни грузоотправителем, ни грузополучателем.

- То есть вы перевыставляете услуги по перевозке товаров?

- Совершенно верно.

- Перевыставление услуг законодательством не предусмотрено. Поэтому выставленный покупателю железнодорожный тариф вы должны включить в базу по НДС, а оплаченный вашим поставщикам налог поставить к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

* * *

- Сейчас обнаружили ошибку в декларации по НДС за март. Исправительную декларацию составили. А как правильно внести изменения в книгу продаж?

- Я так понимаю, вы неправильно определили налоговую базу по НДС за март?

- Да, не занесли в компьютер поступивший к нам аванс. Соответственно, не было счета-фактуры на аванс.

- Вы должны внести исправления в книгу продаж за март...

- А разве не сегодняшним числом, то есть когда мы обнаружили ошибку?

- Нет. Исправления по книге продаж у вас должны пройти в марте. Вы же именно за этот налоговый период подаете уточненную декларацию. Но это еще не все. Вы должны выписать счет-фактуру на полученный аванс. Причем датировать его нужно датой обнаружения ошибки, а не датой получения аванса. Далее вы регистрируете его в журнале учета выставленных счетов-фактур за март. Обратите внимание: все исправления в книге продаж должны быть подписаны руководителем, заверены печатью с указанием даты исправления.

- Спасибо Вам за такой подробный ответ.

"Горячую линию" подготовили

Л.В.Клименкова

Руководитель

отдела бухгалтерского учета

и налогообложения "УНП"

А.В.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

17.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——