"Бухгалтерия и банки", 2005, N 7

Вопрос: При гашении учтенных векселей вне зависимости от дня расчетов наш банк использует счет 474 07 (на этот счет зачисляются деньги при погашении векселя). Обязательно ли вместе со счетом 474 07 использование счета 474 08?

Какая будет "прямая проводка" без конверсионных счетов и корреспондентского счета, если дата оплаты совпадает с датой заключения сделки?

Ответ: Бухгалтерский учет операций кредитных организаций с ценными бумагами, в том числе с векселями сторонних эмитентов, регламентируется в настоящее время действующим Положением ЦБ РФ от 21 марта 1997 г. N 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" (с изменениями), а также Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Правила). Согласно п. 5 первого документа, балансовый учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка today) ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки. Такое же указание в отношении сделок с поставкой в день заключения дано в последнем абзаце п. 4.60 Правил.

Что же касается срочных сделок, то их учет для эмиссионных ценных бумаг и учтенных векселей различен.

Согласно п. 8.3 Приложения 11 к Правилам "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами", при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовом счете 474 07 в корреспонденции со счетом 474 08. Требования проводятся по дебету счета 474 08, обязательства - по кредиту счета 474 07.

Однако нормы указанного Приложения, как указано в тексте самого документа, не распространяются на операции с учтенными векселями. Учет таких операций регламентирован самими Правилами, в соответствии с п. 5.10 которых "по кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента <...> при совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам". Таким образом, отражение операций выбытия учтенных векселей в зависимости от даты расчетов и принятой в кредитной организации системы учета возможно следующими способами.

Первоначально отражается перечисление средств от эмитента векселя:

Д-т сч. 301 02 (202 02, 407 или другие счета по учету денежных средств),

К-т сч. 474 07 - поступление средств в оплату векселя;

Д-т сч. 474 07, К-т сч. 512-519 - списание векселя с баланса.

В этом случае активный счет 474 08 не используется.

Первоначально отражается списание векселя с баланса:

Д-т сч. 474 08, К-т сч. 512-519 - предъявление векселя эмитенту;

Д-т сч. 301 02, К-т сч. 474 08 - поступление средств в оплату векселя.

Порядок учета выбытия векселей, аналогичный выбытию (реализации, погашению) эмиссионных ценных бумаг, закреплен в Приложении 11 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П. В этом случае делается проводка:

Д-т сч. 474 08 - на сумму требования к векселедателю,

К-т сч. 474 07 - на сумму векселя, отраженную в балансе кредитной организации.

После чего активный счет 474 08 закрывается в корреспонденции со счетом по учету денежных средств, пассивный 474 07 - в корреспонденции со счетом учтенных векселей 512-519.

Прямая проводка при совпадении даты расчетов с датой заключения сделки:

Д-т сч. 301 02 (202 02, 407), К-т сч. 512-519.

Отметим, что, согласно уже упоминавшимся требованиям п. 5.10 Правил, при совпадении даты расчетов с днем заключения сделки операция гашения векселя должна быть отражена именно в соответствии с четвертым способом, т.е. без использования счетов по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

Срочные сделки, по нашему мнению, целесообразнее всего отражать в соответствии с третьим вариантом (с использованием активного и пассивного счетов по учету срочных сделок и конверсионных операций), поскольку в этом случае больше возможностей для подробного аналитического учета, а также обеспечивается сопоставимость отражения операций гашения учтенных векселей с операциями по выбытию других ценных бумаг.

Во всех случаях указанные проводки необходимо дополнять также проводками по учету доходов (расходов) от операции выбытия ценных бумаг.

Е.Колчигин

Аудитор

ЛИСТИК И ПАРТНЕРЫ

Подписано в печать

16.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——