"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 3

ПОКУПАТЕЛЬ ЧАСТЬ ТОВАРА ОПЛАТИЛ НАЛИЧНЫМИ

Если покупатель расплачивается частично через банк, а частично - наличными, проблемы возникают и у оптовика, и у самого покупателя.

Дело в том, что в такой ситуации наличные расчеты подпадают под ЕНВД - это следует из недавно обнародованных разъяснений Минфина России. Появление "вмененки", в свою очередь, невыгодно тем покупателям, которые платят НДС и рассчитывают на вычет "входного" налога по приобретенным товарам.

Продавец же в подобных случаях сталкивается с весьма сложным документооборотом.

Поэтому посоветуем сразу: чтобы избежать проблем, лучше прописать в договоре порядок расчетов, например только через банк.

Ну а тем бухгалтерам, которые уже оказались перед фактом смешанных расчетов, поможет наш материал.

Раз есть наличные расчеты, значит - ЕНВД

Итак, оптовый покупатель перечислил на расчетный счет продавца лишь часть суммы, а остальное внес в кассу при получении товара. Выставляя документы клиенту по такой покупке, необходимо учесть следующее.

Доходы, полученные безналичным путем, облагаются общими налогами (или же единым налогом, если фирма перешла на "упрощенку"). А наличные, полученные за товары, подпадают под ЕНВД. Это следует из определения розничной торговли, которое дано в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Этой точки зрения придерживается и Минфин России - в Письмах от 18 марта 2005 г. N 03-06-05-04/68 и от 20 мая 2005 г. N 03-06-05-04/137.

Причем даже в том случае, если речь идет о смешанной форме оплаты товаров, наличные доходы подпадают под "вмененный" налог. Те фирмы, которые продают товары со склада, должны рассчитывать этот налог исходя из торгового места. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-04/49. Чиновники совершенно справедливо полагают, что оптовый склад под понятие магазина, павильона или киоска никак не подпадает. А потому при расчете ЕНВД отгрузка товаров со склада относится к нестационарной торговле, с которой налог платится с физического показателя "торговое место".

Правда, сейчас готовятся поправки в Налоговый кодекс РФ, которые должны исключить ЕНВД при частичных расчетах наличными. Но в Минфине России считают, что раньше следующего года ожидать изменений не стоит.

Как же в этом случае оформить документы на проданный товар?

Если фирма платит общие налоги, то счет-фактуру надо выписать только на ту часть выручки, которая была получена на расчетный счет фирмы. В нем указывается соответствующая сумма НДС. На сумму, полученную наличными, счет-фактура не выписывается вообще.

Что касается накладных или актов приемки-передачи, то тут возможно два варианта. Первый - выписать одну накладную (или акт приемки-передачи) на всю сумму выручки. Однако тогда из этого документа не будет понятен расчет НДС. Второй вариант - выписать две накладные. Одну - на ту часть партии товаров, которая оплачена через банк, а другую - на товары, проданные за наличные. Аналогично можно разбить акты приемки-передачи товара.

Пример 1. ООО "Октава" торгует оптом продуктами питания. В июне 2005 г. был заключен договор с ЗАО "Факел" на продажу 40 коробок конфет общей стоимостью 100 000 руб. (в том числе НДС - 15 254,24 руб.). Покупатель внес половину стоимости на расчетный счет ООО "Октава" в качестве предоплаты - 42 372,88 руб. и НДС - 7627,12 руб. Остальная сумма - 42 372,88 руб. (100 000 - - 42 372,88 - 15 254,24), без НДС, была внесена в кассу уже при отгрузке, которая произошла 6 июня 2005 г. Как бухгалтер оформил счет-фактуру, показано на странице 65.

Для операций, облагаемых НДС

55 6 июня 2005 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Октава"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

142030, г. Химки, М.О., ул. Центральная, д. 18

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

5019038647/501901001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

ООО "Октава", 142030, М.О., г. Химки,

ул. Центральная, д. 18

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ЗАО "Факел", 109462, г. Москва

ул. Трофимова, д. 22

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

- -

К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)

ЗАО "Факел"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

109462, г. Москва, ул. Трофимова, д. 22

Адрес ------------------------------------------------------ (6a)

7722540006/772201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T—————————————T——————————————T—————T——————T—————————————T——————————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена (тариф) |   Стоимость  |В том|Нало— |    Сумма    |   Стоимость  |Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество| за единицу  |    товаров   |числе|говая |   налога    |    товаров   |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |  измерения  |    (работ,   |акциз|ставка|             |    (работ,   |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |             |    услуг),   |     |      |             |    услуг),   |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |             |   всего без  |     |      |             |    всего с   |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |             |    налога    |     |      |             |    учетом    |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |             |              |     |      |             |    налога    |      |        |
   +————————————+—————+——————+—————————————+——————————————+—————+——————+—————————————+——————————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |      4      |       5      |  6  |  7   |      8      |       9      |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+—————————————+——————————————+—————+——————+—————————————+——————————————+——————+————————+
   |Конфеты     | кор.|  20  |2 118,65 руб.|42 372,88 руб.|  —  |  18% |7 627,12 руб.|50 000,00 руб.|Россия|    —   |
   +————————————+—————+——————+—————————————+——————————————+—————+——————+—————————————+——————————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦7 627,12 руб.¦50 000,00 руб.¦ L-------------------------------------------------------------------+-------------+------------- ———— Ильинов Ильинов Егор Игоревич Берг Берг Анна Аркадьевна Руководитель организации --------- --------------------- Главный бухгалтер --------- ------------------ ———— (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель _________ __________ _________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Накладная была разбита на две: первая для операций, облагаемых НДС, а вторая - для ЕНВД. Количество коробок было разделено пропорционально оплате через банк и наличными деньгами. На каждую накладную пришлось по 20 коробок (40 кор.: ((42 372,88 руб. + 42 372,88 руб.) : 42 372,88 руб.)) по цене 2118,65 руб. каждая. Образец накладных приведен на странице 64.

Для операций, облагаемых НДС

     
                                                                                   ——————————T——————————————¬
                                                                                   |  Номер  |     Дата     |
                                                                                   |документа|  составления |
                                                                                   +—————————+——————————————+
                                                       ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ          |   55—1  |6 июня 2005 г.|
                                                                                   L—————————+———————————————
   

     
   —————T—————————————————T———————————T————T——————————T—————T—————T————————T—————————T——————————————T—————————¬
   |Но— |      Товар      |  Единица  |Вид |Количество|Масса|Коли—| Цена,  |Сумма без|     НДС      |  Сумма  |
   |мер +—————————————T———+ измерения |упа—+————T—————+брут—|чест—|  руб.  |  учета  +—————T————————+ с учетом|
   |по  |наименование,|код+——————T————+ков—|в   |мест,|то   |во   |  коп.  |   НДС,  |став—| сумма, |   НДС,  |
   |по— |характеристи—|   |наиме—|код |ки  |од— |штук |     |(мас—|        |руб. коп.|ка, %|  руб.  |руб. коп.|
   |ряд—|ка, сорт, ар—|   |нова— | по |    |ном |     |     |са   |        |         |     |  коп.  |         |
   |ку  |тикул товара |   |ние   |ОКЕИ|    |мес—|     |     |нет— |        |         |     |        |         |
   |    |             |   |      |    |    |те  |     |     |то)  |        |         |     |        |         |
   +————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+—————+—————+————————+—————————+—————+————————+—————————+
   |  1 |      2      | 3 |   4  |  5 |  6 |  7 |  8  |  9  |  10 |   11   |    12   |  13 |   14   |    15   |
   +————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+—————+—————+————————+—————————+—————+————————+—————————+
   |  1 |Конфеты      | — | кор. |    |    |    |     |     |  20 |2 118,65|43 372,88|  18 |7 627,12|50 000,00|
   L————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+—————+—————+————————+—————————+—————+————————+—————————+
                                          Итого |     |     |  20 |   Х    |42 372,88|  Х  |7 627,12|50 000,00|
                                                +—————+—————+—————+————————+—————————+—————+————————+—————————+
                             Всего по накладной |     |     |  20 |   Х    |42 372,88|  Х  |7 627,12|50 000,00|
                                                L—————+—————+—————+————————+—————————+—————+————————+——————————
   

Для операций, облагаемых ЕНВД

     
                                                                                   ——————————T——————————————¬
                                                                                   |  Номер  |     Дата     |
                                                                                   |документа|  составления |
                                                                                   +—————————+——————————————+
                                                       ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ          |   55—2  |6 июня 2005 г.|
                                                                                   L—————————+———————————————
   

     
   —————T—————————————————T———————————T————T——————————T—————T—————T————————T—————————T—————————————T—————————¬
   |Но— |      Товар      |  Единица  |Вид |Количество|Масса|Коли—| Цена,  |Сумма без|     НДС     |  Сумма  |
   |мер +—————————————T———+ измерения |упа—+————T—————+брут—|чест—|  руб.  |  учета  +—————T———————+ с учетом|
   |по  |наименование,|код+——————T————+ков—|в   |мест,|то   |во   |  коп.  |   НДС,  |став—| сумма,|   НДС,  |
   |по— |характеристи—|   |наиме—|код |ки  |од— |штук |     |(мас—|        |руб. коп.|ка, %|  руб. |руб. коп.|
   |ряд—|ка, сорт, ар—|   |нова— | по |    |ном |     |     |са   |        |         |     |  коп. |         |
   |ку  |тикул товара |   |ние   |ОКЕИ|    |мес—|     |     |нет— |        |         |     |       |         |
   |    |             |   |      |    |    |те  |     |     |то)  |        |         |     |       |         |
   +————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+—————+—————+————————+—————————+—————+———————+—————————+
   |  1 |      2      | 3 |   4  |  5 |  6 |  7 |  8  |  9  |  10 |   11   |    12   |  13 |   14  |    15   |
   +————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+—————+—————+————————+—————————+—————+———————+—————————+
   |  1 |Конфеты      | — | кор. |    |    |    |     |     |  20 |2 118,65|43 372,88|  —  |   —   |42 372,88|
   L————+—————————————+———+——————+————+————+————+—————+—————+—————+————————+—————————+—————+———————+—————————+
                                          Итого |     |     |  20 |   Х    |42 372,88|  Х  |   —   |42 372,88|
                                                +—————+—————+—————+————————+—————————+—————+———————+—————————+
                             Всего по накладной |     |     |  20 |   Х    |42 372,88|  Х  |   —   |42 372,88|
                                                L—————+—————+—————+————————+—————————+—————+———————+——————————
   

Примечание. Официальная позиция

А.В. Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

Если фирма продала товар и получила за него наличные деньги, ей придется заплатить ЕНВД. Это следует из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. И здесь неважно, что часть товара оплачена через банк. Ведь пока в Кодексе не прописано, что при смешанной форме оплаты товара "вмененного" налога не будет.

Более того, под "вмененку" продавец попадет, даже если в кассу получены деньги всего один раз в квартале. Ведь тогда будет считаться, что фирма начала вести спецрежимную деятельность, а потому должна платить ЕНВД.

Однако в будущем году при смешанной форме оплаты платить ЕНВД, возможно, не придется. Для этого готовятся соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ. Однако вступят изменения в силу, скорее всего, не раньше 1 января 2006 г.

Если покупатель расплатился иначе, чем собирался

Предположим, что между сторонами была договоренность о том, что товар будет полностью оплачен через банк. Покупатель перечислил часть стоимости на расчетный счет в качестве аванса. Товар был отгружен, тогда же выставлены документы. Однако затем оставшуюся часть денег покупатель внес наличными.

Конечно, кассир может не разбираться в налоговых тонкостях и принять оплату наличными вместе с указанным в документах НДС. Но ведь, как мы уже сказали, продажа за наличный расчет подпадает под ЕНВД и соответственно НДС не облагается (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Поэтому получается, что была получена лишняя сумма НДС. По договоренности между продавцом и покупателем возможны следующие варианты действий.

Первый вариант - вернуть покупателю лишний НДС.

В этом случае необходимо провести перерасчет с покупателем. Это значит, что нужно вернуть покупателю сумму НДС, приходящуюся на наличную оплату. А потому нужно внести исправления в документы и учет.

В тех же Письмах N 03-06-05-04/68 и N 03-06-05-04/137 чиновники Минфина России напоминают, что поправить нужно не только свой экземпляр счета-фактуры, но и не забыть про покупателя. Порядок исправления счетов-фактур прописан в п. 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Там сказано, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью фирмы-продавца. Также нужно указать дату, когда были внесены исправления. При этом замену неверных счетов-фактур на новые законодательство не предусматривает.

Отметим, что исправления в счетах-фактурах не повлияют на право принять к вычету "входной" НДС. В подтверждение тому можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2005 г. по делу N Ф04-380/2005(8373-А75-34). А вот перевыставленные счета-фактуры судьи принимают не всегда (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2005 г. по делу N А19-9304/04-50-Ф02-454/05-С1).

Что же касается остальных документов, например накладных или актов, то для них порядок внесения исправлений предусмотрен в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, под внесенными исправлениями должны подписаться и поставить дату те же лица, что подписали документ при его составлении. Ставить печать не требуется.

Фирмам, у которых установлен способ уплаты НДС "по отгрузке", придется поправить еще и книгу продаж. Специального порядка внесения исправлений в книгу не предусмотрено, поэтому неверную запись можно поправить так: неверные цифры зачеркнуть, указать новые суммы и причину исправления, поставить печать и подпись бухгалтера, который внес поправки. Кроме того, нужно сделать исправительные проводки и в бухучете.

Отметим также, что если на момент окончательного расчета за товар декларация уже была сдана, нужно еще и подать "уточненку". В первую очередь это касается тех фирм, которые платят НДС "по отгрузке". Однако не исключен вариант, что исправлять декларацию по НДС придется и тем фирмам, которые считают этот налог "по оплате". Например, если выручка в момент полной оплаты была учтена вместе с НДС в полном размере, а в следующем налоговом периоде фирма решила вернуть НДС и сделать перерасчет.

В уточненной декларации налог, подлежащий уплате в бюджет, следует уменьшить на сумму возвращенного НДС. Зачесть же переплату можно в следующем периоде. Для этого нужно написать заявление в налоговую инспекцию с такой просьбой (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. ООО "Альтаир" торгует бытовой техникой оптом и исчисляет НДС ежемесячно "по отгрузке". В апреле 2005 г. был заключен договор купли-продажи с ЗАО "Альфа М" общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В качестве предоплаты 3 мая 2005 г. на расчетный счет ООО "Альтаир" поступило 59 000 руб.

11 мая техника была передана ЗАО "Альфа М" и выставлена отгрузочная документация: накладная N 55 и счет-фактура N 55. В документах была указана сумма НДС - 18 000 руб. Именно эта сумма была учтена при составлении декларации за май.

24 июня представитель ЗАО "Альфа М" внес в кассу продавца остающуюся половину суммы - 59 000 руб. (118 000 - 59 000). Бухгалтер ООО "Альтаир" последовал рекомендации Минфина России и сделал перерасчет.

Сумма НДС, подлежащая возврату ЗАО "Альфа М", составила 9000 руб. (59 000 руб. х 18% : 118%). А НДС, который нужно предъявить покупателю, а затем начислить в бюджет, также равен 9000 руб. (18 000 - 9000). Сумма "лишнего" НДС была возвращена покупателю 27 июня. В этот же день в налоговую инспекцию была представлена уточненная декларация по НДС за май 2005 г. Вместе с "уточненкой" в налоговую инспекцию фирма направила заявление с просьбой зачесть излишне уплаченную сумму НДС в размере 9000 руб. в счет будущих платежей за июнь 2005 г.

Кроме того, бухгалтер сделал следующие исправления. Из счета-фактуры были исключены суммы, относящиеся к деятельности на "вмененке". Те же поправки бухгалтер ООО "Альтаир" внес в экземпляр покупателя.

В книгу продаж были внесены соответствующие исправления в том месяце, когда был отражен счет-фактура, то есть в мае. В качестве причины исправления бухгалтер указал: "Исключена реализация, относящаяся к ЕНВД". Бухгалтер поставил свою подпись и печать ООО "Альтаир".

Товарную накладную бухгалтер разделил на две - одна для операций, облагаемых общими налогами, а другая - для "вмененки". Вторые экземпляры этих накладных были выданы покупателю.

В бухучете были сделаны следующие проводки.

3 мая 2005 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 59 000 руб. - получена предоплата;

Дебет 76 субсчет "НДС, полученный с авансов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен в бюджет НДС с полученного аванса.

11 мая:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи техники;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен в бюджет НДС с выручки;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

- 59 000 руб. - зачтена ранее полученная предоплата;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "НДС, полученный с авансов"

- 9000 руб. - зачтен НДС с полученного аванса.

24 июня:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

- 59 000 руб. - получена доплата в кассу продавца;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ——————————¬
       — |9000 руб.| — сторнирован излишне начисленный НДС.
         L——————————
   

27 июня:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам" Кредит 51

- 9000 руб. возвращена покупателю сумма НДС.

Второй вариант - не возвращать излишне полученную сумму НДС. Если при этом продавец не внесет изменения в счета-фактуры и другие документы, то ему этот НДС все равно придется заплатить в бюджет. На этом настаивает п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Получается, что покупатель формально может принять всю сумму НДС к вычету. Однако при проверке могут возникнуть проблемы. Ведь налоговики придерживаются мнения, что НДС, выставленный "спецрежимщиком", к вычету принять нельзя, даже если он оплачен. Эти требования можно оспорить, однако, скорее всего, делать это покупателю придется в суде. Поэтому такой сценарий не выгоден ни продавцу, ни покупателю.

Если же продавец не вернет излишне полученный НДС, но при этом исправит все документы, то получится следующее. Если счет-фактура будет исправлен, то у продавца сумма НДС в бюджет будет уменьшена.

Но у покупателя, соответственно, налог к вычету будет меньше, чем предполагалось изначально. А стоимость товара, относимая на расходы, - больше.

Естественно, что такой вариант действий возможен только по взаимному соглашению сторон.

В.М.Некрасов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

16.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——