"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 3

НЕДОСТАЧИ ПО СТАРЫМ НОРМАМ

Можно ли списывать недостачи по нормам естественной убыли, утвержденным отраслевыми ведомствами? Этот вопрос до последнего времени оставался спорным. Инспекторы настаивали, что в налоговом учете нельзя применять нормы, которые приняты до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Смотрите интервью в журнале "Учет в торговле" N 1, 2005 на с. 8 - 9.

Теперь проблема решена - Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ установил, что при расчете налога на прибыль такие нормы применять можно. Как теперь быть бухгалтерам торговых фирм, нам разъяснит Ирина Николаевна Сбитнева, советник налоговой службы II ранга.

Как документально оформить недостачи

Действительно, ст. 7 Закона N 58-ФЗ разрешает фирмам использовать нормы естественной убыли, утвержденные до 1 января 2002 г. В том числе и те из них, которые разработали отраслевые ведомства: Министерство торговли, Главное управление государственных продовольственных ресурсов и др.

Старые нормы можно применять не только по недостачам, возникшим в 2005 г. и последующих годах. Требования ст. 7 Закона N 58-ФЗ распространяются на все правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Следовательно, фирмы смогут пересчитать налог на прибыль за прошлые периоды, а переплату вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей.

Правда, для этого они должны пройти сверку расчетов с инспекцией, подать уточненные декларации и скорректировать данные налогового учета. При этом следует использовать документы, подтверждающие факт и причины недостачи.

А именно: акты, свидетельствующие о порче товарно-материальных ценностей; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; расчеты норм естественной убыли, приказы руководителя и др.

В таблице приведены нормы убыли, к которым наиболее часто обращаются бухгалтеры торговых фирм.

Чем утверждены нормы естественной убыли

     
   ———————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |     Нормы естественной убыли     |Документ, которым нормы утверждены|
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Импортных колбас при хранении на  |Приказ Минторга СССР от           |
   |распределительных холодильниках   |8 июля 1976 г. N 120              |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Продовольственных товаров         |Приказ Минторга СССР от           |
   |в городской и сельской розничной  |26 марта 1980 г. N 75             |
   |торговой сети                     |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Свежих картофеля, овощей и плодов |Приказ Минторга СССР от           |
   |при хранении на базах и складах   |26 марта 1980 г. N 75             |
   |разного типа и заготовительных    |                                  |
   |пунктах                           |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Свежих мандаринов и апельсинов    |Приказ Минторга СССР от           |
   |при хранении и продаже, а также   |26 марта 1980 г. N 75             |
   |импортных апельсинов при          |                                  |
   |рефрижерации и фумигации их       |                                  |
   |бромистым метилом                 |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Свежих ананасов и бананов при     |Приказ Минторга СССР от           |
   |хранении, дозревании и продаже    |26 марта 1980 г. N 75             |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Массы свежих грейпфрутов при      |Приказ Минторга СССР от           |
   |хранении и продаже                |24 сентября 1980 г. N 252         |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Мяса и мясопродуктов при          |Приказ Минторга СССР от           |
   |холодильной обработке и хранении  |27 декабря 1983 г. N 309          |
   |на распределительных              |                                  |
   |холодильниках торговли            |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Муки, крупы, крахмала и сахара—   |Приказ Минторга СССР от           |
   |песка, поступающих в предприятия  |29 декабря 1984 г. N 339          |
   |торговли и общественного питания  |                                  |
   |стандартной массой <*>            |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Мяса и мясопродуктов при          |Приказ Минторга СССР от           |
   |междугородных перевозках          |29 декабря 1984 г. N 339          |
   |в авторефрижераторах <*>          |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Мяса и рыбного филе при машинной  |Приказ Минторга СССР от           |
   |нарезке в магазинах <*>           |29 декабря 1984 г. N 339          |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Этилового спирта при хранении,    |Постановление Госснаба СССР от    |
   |перемещениях и транспортировке    |11 июля 1986 г. N 102             |
   |железнодорожным, водным и         |                                  |
   |автомобильным транспортом         |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Отдельных видов грузов при        |Постановление Госснаба СССР от    |
   |перевозках по морским путям       |22 января 1987 г. N 6             |
   |сообщения                         |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Свежих картофеля, овощей и плодов |Приказ Минторга РСФСР от          |
   |в городской и сельской розничной  |22 февраля 1988 г. N 45           |
   |торговой сети                     |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Охлажденного мяса и субпродуктов  |Приказ Минторга СССР от           |
   |при холодильной обработке и       |18 августа 1988 г. N 150          |
   |хранении на распределительных     |                                  |
   |холодильниках торговли            |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Минеральных удобрений при         |Постановление Госснаба СССР от    |
   |хранении и перевозках             |20 марта 1989 г. N 15             |
   |автомобильным и железнодорожным   |                                  |
   |транспортом                       |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Продукции производственно—        |Постановление Госснаба СССР от    |
   |технического назначения при       |27 апреля 1989 г. N 31            |
   |перевозке речным транспортом      |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Отдельных видов продукции         |Постановление Госснаба СССР от    |
   |производственно—технического      |19 октября 1989 г. N 64           |
   |назначения при перевозках         |                                  |
   |железнодорожным транспортом       |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Массы мороженой неглазированной   |Приказ Минрыбхоза СССР от         |
   |рыбы при хранении на береговых    |30 июля 1990 г. N 322             |
   |холодильниках и судах             |                                  |
   +——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |<*> Приведены в Приказе Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. N 54.      |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Уточненные декларации нужно составить по форме, которая действовала в тот период, когда выявленные недостачи не были списаны в налоговом учете. В поле "Вид документа" следует указать показатель 3 - корректирующий и через дробь номер уточненной декларации за отчетный (налоговый) период (1, 2, 3 и т.д.).

Одновременно с декларацией необходимо подать заявление о том, что организация вносит дополнения и изменения в налоговую отчетность и просит вернуть или зачесть переплату. К заявлению должны быть приложены копии документов, удостоверяющих переплату налога на прибыль.

Пример исправлений в отчетности прошлых периодов

Рассмотрим на примере, как внести исправления в отчетность, а также зачесть и вернуть переплату из бюджета.

Пример. По окончании инвентаризации, проведенной 31 декабря 2004 г., бухгалтер магазина "Продторг" обнаружил недостачу 10 кг сахарного песка. Всего в учете числится 50 000 кг песка по цене 27 руб/кг.

Норма естественной убыли для сахарного песка утверждена Приказом Минторга СССР от 29 декабря 1984 г. N 339 и составляет 0,07% от массы хранимой продукции.

Следовательно, потери в пределах норм естественной убыли равны 35 кг (50 000 кг х 0,07%) или 945 руб. (35 кг х 27 руб/кг).

Рассчитывая налог на прибыль за 2004 г., бухгалтер не учел эту сумму в расходах, а отнес на собственные средства магазина.

В августе 2005 г., в связи с вступлением в силу Закона N 58-ФЗ, бухгалтер решил исправить налоговые регистры за 2004 г., подать уточненную декларацию, зачесть и вернуть переплату из бюджета.

Для этого он составил справку о необходимых корректировках:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                        ООО "Магазин "ПРОДТОРГ"                      |
   |                     ИНН 3404022147, КПП 340401001                   |
   |                                                                     |
   |                                Справка                              |
   |                                                                     |
   |При  расчете  налога  на прибыль за  2004 г. в  составе материальных |
   |расходов не было учтено 945 руб. В связи с этим внесены исправления в|
   |налоговый регистр учета материальных расходов за 2004 г. и составлена|
   |уточненная  декларация  по  налогу  на  прибыль за  2004 г. N 3/1 от |
   |12 августа 2005 г.                                                   |
   |Переплата  налога  в сумме 226,8 руб. (945 руб. х 24%) предъявлена к |
   |зачету и возврату из бюджета.                                        |
   |Основание  для  внесения  изменений — ст. 7  Федерального  закона от |
   |6 июня 2005 г. N 58—ФЗ.                                              |
   |                                                                     |
   |                                Ерофеева                             |
   |              Главный бухгалтер ———————— (Ерофеева И.А.)             |
   |                                                                     |
   |                                                   12 августа 2005 г.|
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

И внес исправления в налоговый регистр учета материальных расходов. А именно включил в состав расходов 945 руб.

Кроме того, бухгалтер заполнил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г.

В листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" он увеличил данные строки 020 на 945 руб. И уменьшил на эту же сумму результаты строк 050, 140, 180, 190 и 200.

Также он уменьшил данные строки 250 на 226,8 руб. И показатели строк 260, 270 и 280 - соответственно на 47,25 руб. (945 руб. х 5 5%), 160,65 руб. (945 руб. х 17%) и 18,9 руб. (945 руб. х 2%). А данные строки 380 увеличил на 226,8 руб.

В Приложении 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" бухгалтер увеличил показатель строки 020 на 945 руб. И уменьшил на эту же сумму показатели строк 290 и 310.

Вместе с декларацией бухгалтер сдал в налоговую инспекцию заявление с просьбой принять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г., а также зачесть и вернуть сумму излишне уплаченного налога:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |В ИФНС N 4 по г. Волгограду                                          |
   |от ООО "Магазин "ПРОДТОРГ"                                           |
   |ИНН 3404022147, КПП 340401001                                        |
   |                                                                     |
   |                              Заявление                              |
   |                                                                     |
   |В  соответствии с  п. 1 ст. 81 Налогового  кодекса  РФ  представляем |
   |уточненную  декларацию  N 3/1  от 12 августа 2005 г.  по  налогу  на |
   |прибыль  за  2004  г.  Внесение  исправлений  связано  с  тем,  что  |
   |организация не учла в  составе  материальных  расходов  недостачу  в |
   |пределах норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минторга СССР|
   |от 29 декабря 1984 г. N 339. Сумма недостачи — 945 руб. В  настоящее |
   |время фирма вправе это сделать. Основание — ст. 7 Федерального закона|
   |от 6 июня 2005 г. N 58—ФЗ.                                           |
   |Излишне начисленный налог на прибыль составил 226,8 руб., в том числе|
   |в федеральный бюджет было заплачено 47,25 руб. (п/п N 254 от 11 марта|
   |2005 г.), в  региональный бюджет — 160,65 руб. (п/п N 255 от 11 марта|
   |2005 г.), в  местный бюджет — 18,9 руб. (п/п N 256  от 11 марта 2005 |
   |г.).                                                                 |
   |Просим зачесть переплату в счет будущих платежей по налогу на прибыль|
   |в федеральный и региональный  бюджеты. Переплату  в местный бюджет в |
   |сумме 18,9 руб. просим перечислить по следующим реквизитам:          |
   |                                                                     |
   |р/с: 40702810500000002205,                                           |
   |к/с: 30101810400000000799                                            |
   |в АКБ "КОР" г. Волгограда                                            |
   |БИК 041806799, ОКПО 50476663.                                        |
   |                                                                     |
   |                        Севастьянов                                  |
   |               Директор ——————————— (Севастьянов М.И.)               |
   |                                Ерофеева                             |
   |              Главный бухгалтер ———————— (Ерофеева И.А.)             |
   |                                                                     |
   |                                                   12 августа 2005 г.|
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

И.Н.Сбитнева

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

16.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——