"Аудиторские ведомости", 2005, N 7

УЧЕТ СРЕДСТВ СВЯЗИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

Организации повсеместно пользуются услугами телефонной связи. В статье рассматриваются порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с приобретением данных услуг, а также с покупкой и подключением телефонов, оплатой других услуг.

Порядок признания расходов на оплату услуг связи для целей бухгалтерского учета определяется нормами ПБУ 10/99. Расходы, связанные с использованием услуг связи (абонентская плата, ремонт телефонных аппаратов и т.п.), независимо от вида телефонов (обычный, радио, сотовый) согласно п. п. 5, 6 ПБУ 10/99 признаются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы на услуги связи признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Оплата услуг связи, в частности оплата международных и междугородных телефонных переговоров, переговоров с использованием радиотелефонов, сотовой связи, сообщений, передаваемых по пейджинговой связи, может быть учтена в себестоимости продукции (работ, услуг) организации, если указанные переговоры связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для обоснованного признании затрат на оплату услуг связи в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходов по международным и междугородным телефонным разговорам или разговорам, проводимым с использованием других видов связи (независимо от места нахождения абонента и принадлежности абонентского номера), необходимо документальное подтверждение производственного характера разговора. К таким документам могут быть отнесены:

- счет телефонной станции;

- расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры;

- детализация (расшифровка) счета, предоставленная операторами сотовой связи, с указанием номеров абонентов;

- договоры, заключенные с деловыми партнерами, с обязательным указанием в графе "Реквизиты" номеров их телефонов;

- внутренние отчеты работников организации.

Кроме того, руководитель может издать приказ об обеспечении сотрудников сотовой (мобильной) связью с указанием должностей и фамилий сотрудников, в чье распоряжение поступают эти средства связи. Также в этом приказе может быть установлен предельный лимит переговоров с использованием мобильной связи. Тогда сумма превышения лимита, установленного руководителем организации, должна признаваться внереализационным расходом с соответствующим отражением по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", не учитываемым при налогообложении прибыли.

Как показывает судебная арбитражная практика, налогоплательщик не обязан представлять никаких иных документов, кроме тех, которые подтверждают факт оплаты услуг связи. В суде доказывать экономическую необоснованность переговоров, непроизводственный характер затрат должны будут налоговые органы (см. Постановления ФАС Московского округа от 13.09.2002 N КА-А40/6104-02, ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2003 N А5б-21080/02).

НДС, уплаченный по междугородным и международным разговорам, относящимся к облагаемым НДС операциям, организация возьмет в зачет при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если расходы на связь, в том числе на международные и междугородные переговоры, экономически обоснованны и документально подтверждены, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией.

Перечень расходов, признаваемых в целях обложения налогом на прибыль, является открытым. Это значит, что при соблюдении критериев признания расходов, поименованных в ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму данных расходов. Следовательно, организации могут уменьшить полученные доходы для целей исчисления налога на прибыль на все суммы производимых расходов исходя из условий сделок в случае, если они экономически оправданны, подтверждены документально и связаны с получением дохода.

Таким образом, в расходы по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета и в прочие расходы, признаваемые для целей налогового учета, включаются расходы по оплате услуг связи всех типов. В бухгалтерском учете они включаются в расходы организации по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99). В налоговом учете услуги связи уменьшают налогооблагаемую прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признаются они в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы на телефонную связь

Учет затрат на покупку телефона

Если срок полезного использования приобретенных телефонных аппаратов, факсов, мини-АТС более 12 месяцев (одного года), то их необходимо учитывать в качестве основных средств п. 4 ПБУ 6/01. Если стоимость телефона превышает 10 000 руб., то его нужно включить в состав амортизируемых основных средств. Для расчета суммы амортизации организация устанавливает срок полезного использования: в бухгалтерском учете - самостоятельно, а для целей налогообложения - в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). Телефонные аппараты относятся к III амортизационной группе (код ОКОФ 14 3222135 "Аппараты телефонные и устройства специальные, включая аппараты таксофонные и радиотелефоны" со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Поскольку разрешено пользоваться Классификацией и для целей бухгалтерского учета, организация может установить в бухгалтерском учете такой же срок полезного использования, как и в налоговом. Кроме того, для целей сближения бухгалтерского и налогового учета можно выбрать и единый способ начисления амортизации и в том, и в другом учете (линейный метод начисления амортизации основных средств можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Если же телефоны стоят меньше 10 000 руб., то в бухгалтерском учете их стоимость нужно списать на расходы на продажу по мере отпуска в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). Но, списав на затраты стоимость телефонов, необходимо обеспечить надлежащий контроль за их использованием. Для этого на каждое основное средство надо заполнить инвентарную карточку унифицированной формы N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. На карточке следует сделать пометку, что телефонный аппарат фактически находится в эксплуатации (т.е. на него не составлялся акт списания), и при инвентаризации контролировать наличие списанных таким образом телефонных аппаратов.

Так как стоимость телефонного аппарата меньше 10 000 руб., при единовременном списании его при передаче в эксплуатацию необходимо сделать в учете запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства", т.е. без использования счета 02 "Амортизация основных средств" (Письмо Минфина России от 18.10.2002 N 16-00-14/403).

В целях налогового учета основные средства стоимостью менее 10 000 руб. не учитываются в составе амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ). Стоимость телефонов стоимостью менее 10 000 руб., не являющихся амортизируемым имуществом, в полной сумме включается в состав материальных расходов по мере отпуска их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Эти расходы в качестве косвенных уменьшают налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором телефоны введены в эксплуатацию (ст. 318 НК РФ).

Пример. Производственная организация через подотчетное лицо приобрела в июне 2005 г. телефонный аппарат за 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. В этом же месяце телефонный аппарат был подключен к сети.

Приобретение телефонного аппарата в бухгалтерском учете организации отражено следующими записями:

Дебет 71, Кредит 50 - 7080 руб. - отражена выдача под отчет денежных средств,

Дебет 60, Кредит 71 - 7080 руб. - на основании приложенных к авансовому отчету первичных документов отражена оплата телефонного аппарата,

Дебет 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", Кредит 60 - 6000 руб. (7080 руб. - 1080 руб.) - отражены затраты на покупку телефонного аппарата,

Дебет 19, Кредит 60 - 1080 руб. - выделен НДС из стоимости телефонного аппарата,

Дебет 01, Кредит 08-4 - 6000 руб. - отражен ввод в эксплуатацию телефонного аппарата;

Дебет 20, Кредит 01 - 6000 руб. - отражено единовременное списание на расходы стоимости телефона в момент ввода в эксплуатацию,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 1080 руб. - принят к вычету НДС по телефонному аппарату.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость телефонного аппарата будет равна также 6000 руб. Эту сумму организация должна включить в состав материальных расходов при расчете налога на прибыль в июне 2005 г.

Подключение новых телефонов

При наличии свободных абонентских линий в телефонных кабелях связи происходит подключение к телефонной связи. В соответствии с Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 14.01.2002 N 12) (далее - Правила), услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С 1 июля 2005 г. действуют Правила оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.05.2005 N 310.

Статьей 779 ГК РФ установлено, что к договорам оказания услуг связи применяются правила, регулирующие возмездное оказание услуг. Сумма расходов по подключению к телефонной связи зависит от объема работ организации - оператора связи. Это может быть подключение телефонов к уже проведенной линии, а могут быть и работы по прокладке нового кабеля, установке дополнительного оборудования и т.д.

Независимо от того, что включают работы по подключению телефона, все расходы на оплату этих работ учитываются как расходы на услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, так как согласно п. 81 Правил стоимость работ по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к станционному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования входит в стоимость услуги по предоставлению доступа к телефонной сети.

В бухгалтерском учете это - расходы по обычным видам деятельности, которые списываются в том периоде, к которому непосредственно относятся (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99).

На протяжении длительного времени существовало мнение, что работы по прокладке нового кабеля, установке дополнительного оборудования носят долгосрочный характер и должны отражаться в бухгалтерском учете организации-абонента сначала как капитальные вложения, а затем - как основные средства. В действительности результатом оказания услуги по предоставлению доступа к телефонной сети является акт выполненных работ (оказанных услуг). Передачи имущества по акту приема-передачи между оператором связи и абонентом (клиентом) не происходит. Получая доступ к телефонной сети, организация-абонент не получает в собственность никакого основного средства, она остается лишь собственником телефонного аппарата либо мини-АТС.

В налоговом учете в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по подключению к телефонной связи являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и относятся к косвенным расходам. Если производится только оплата подключения к телефонной связи и эта услуга оказывается на основании договора об оказании услуг телефонной связи, срок действия которого установлен, то в бухгалтерском учете стоимость подключения телефона сначала следует включить в расходы будущих периодов, а затем равномерно списывать на расходы в течение всего срока действия договора.

В налоговом учете расходы на оплату услуг связи организации, применяющие метод начисления, включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки (ст. 272 НК РФ). Таким образом, исходя из договора на оказание услуг телефонной связи затраты на подключение для целей налогообложения включаются в расходы, как и в бухгалтерском учете, равномерно в течение срока действия договора. Организации, применяющие кассовый метод, затраты на подключение телефона включают в расходы в момент перечисления телефонной компании денег за предоставление доступа к сети.

Если услуга по подключению к телефонной связи оказывается на основании договора, срок действия которого не установлен, то для сближения бухгалтерского и налогового учета затраты подключения к телефонной связи в бухгалтерском учете целесообразно списывать так же, как и в налоговом учете - единовременно в полном размере в том периоде, когда заключен договор, для чего надо издать распорядительный документ.

Пример. Организация приобрела цифровую мини-АТС за 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Затраты на монтаж мини-АТС, осуществленные сторонней организацией, составили 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Затраты по договору с оператором связи на подключение к телефонной сети вместе с прокладкой дополнительного кабеля составили 15 930 руб., в том числе НДС - 2430 руб. Срок действия договора не установлен. В эксплуатацию мини-АТС введена в июне.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

В июне:

Дебет 20, Кредит 60 - 13 500 руб. - отражены расходы на прокладку дополнительного кабеля и на подключение к телефонной сети,

Дебет 19, Кредит 60 - 2430 руб. - отражен НДС по расходам на подключение,

Дебет 08-4, Кредит 60 - 35 000 руб. (30 000 + 5000) - отражены расходы на приобретение и монтаж мини-АТС,

Дебет 19, Кредит 60 - 6300 руб. - отражен НДС по расходам на приобретение и монтаж мини-АТС,

Дебет 01, Кредит 08-4 - 35 000 руб. - цифровая мини-АТС введена в эксплуатацию,

Дебет 68, Кредит 19 - 2430 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный по расходам на подключение к телефонной сети,

Дебет 68, Кредит 19 - 6300 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении и монтаже мини-АТС.

В соответствии с Классификацией мини-АТС относятся к IV амортизационной группе; код ОКОФ 14 3222130 "Аппараты и абонентские устройства телефонные (телефонные факсимильные аппараты, электронные абонентские терминалы; цифровые мини-АТС (сельские, учрежденческие, выносные)" со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Организация установила внутренним распорядительным документом срок полезного использования цифровой мини-АТС в 66 месяцев. Ежемесячная норма амортизации составляет 530,30 руб. Начиная с июля в течение 66 месяцев в учете должна производиться запись:

Дебет 20, Кредит 02 - 530,30 руб. - начислена амортизация цифровой мини-АТС.

Оплата организацией личных переговоров

непроизводственного характера

со служебных телефонов

Во многих организациях практикуется использование служебных мобильных телефонов в личных целях. Если организация, пользуясь услугами мобильной связи, оплачивает оператору связи стоимость переговоров своих сотрудников, не относящихся к производственной деятельности, произведенных со служебных мобильных телефонов, то стоимость таких переговоров возмещается работниками путем удержания из их заработной платы на основании личных заявлений. Если расходы на личные разговоры возмещает работник, то зачесть относящийся к ним входной НДС организации не могут, так как разговоры в личных целях не относятся к деятельности, облагаемой НДС. Организация не реализует услуги междугородной или международной связи работникам, так как реализацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ), а право на предоставление услуг связи организации не принадлежит. Работники всего лишь возмещают ей расходы вместе с суммой НДС, не предъявленной к вычету из бюджета.

Пример. Организация получила от оператора сотовой связи счет на общую сумму 48 970 руб., в том числе НДС - 7470 руб., из которых стоимость телефонных разговоров личного характера работников со служебных мобильных телефонов составила 12 744 руб., в том числе НДС - 1944 руб. Стоимость звонков личного характера удержана из заработной платы работников на основании приказа руководителя и личных заявлений сотрудников.

После получения распечатки, счета-фактуры от оператора связи и составления бухгалтерской справки-расчета в учете организации производятся записи:

Дебет 20, Кредит 60 - 30 700 руб. ((48 970 - 12 744 - (48 970 - 12 744) / 118 х 18)) - стоимость услуг связи производственного характера включена в расходы по обычным видам деятельности (счет, расчет),

Дебет 19, Кредит 60 - 5526 руб. ((48 970 - 12 744) / 118 х 18) - выделена сумма НДС со стоимости услуг связи производственного характера,

Дебет 73, Кредит 60 - 12 744 руб. - отражена задолженность сотрудников за телефонные разговоры личного характера со служебных мобильных телефонов,

Дебет 60, Кредит 51 - 48 970 руб. - перечислены денежные средства в оплату услуг оператора связи (выписка банка),

Дебет 68, Кредит 19 - 5526 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным услугам связи производственного характера,

Дебет 70, Кредит 73 - 12 744 руб. - стоимость личных переговоров со служебных мобильных телефонов удержана из заработной платы работников.

Интернет

Подключившись к Интернету, организация может за короткое время в глобальной компьютерной сети найти всю необходимую информацию. А открыв web-сайт (интернет-страницу), организация может разместить информацию о своих услугах, расценках на товар, выполняемых работах и т.д. Подключение к Интернету представляет собой услугу по обеспечению пользователю непосредственного доступа в Интернет. Пользователю присваиваются имя и пароль. Эта услуга оплачивается единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию Интернетом. Впоследствии организация ежемесячно оплачивает провайдеру услуги за пользование сетью по различным тарифным планам. Наиболее распространен тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, т.е. оплату фактического времени пользования сетью. Существуют также тарифные планы, по которым оплата зависит от объема входящей информации (трафика). Это довольно экономичные варианты, поэтому они приемлемы для организаций, которые нечасто используют в своей деятельности возможности Интернета. Организации, которым необходима работа в сети постоянно, могут воспользоваться тарифом без ограничения времени и трафика. В этом случае пользователь вносит ежемесячную абонентскую плату, определенную договором. Подключиться к Интернету можно либо через телефонную линию, либо по выделенному каналу. В первом случае не требуется установки дорогостоящего дополнительного оборудования, поэтому этот вариант довольно экономичен. Соединение по выделенному каналу - более дорогое, но обеспечивает более быстрый доступ к Интернету.

Пример. Организация заключила договор с провайдером о подключении к Интернету через выделенную линию. Затраты на прокладку кабеля и установку оборудования, уплаченные специализированной фирме, составили 61 950 руб., в том числе НДС - 9450 руб. Расходы организации на подключение к Интернету 20 650 руб., в том числе НДС - 3150 руб. По договору с провайдером за пользование Интернетом организация перечисляет ежемесячную абонентскую плату в размере 5487 руб., в том числе НДС - 837 руб.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", Кредит 60 - 52 500 руб. - учтена стоимость прокладки кабеля и установки оборудования в составе вложений во внеоборотные активы,

Дебет 19, Кредит 60 - 9450 руб. - отражен НДС со стоимости прокладки кабеля и установки оборудования,

Дебет 60, Кредит 51 - 61 950 руб. - оплачены услуги специализированной фирмы по прокладке оптоволоконного кабеля,

Дебет 01, Кредит 08-4 - 52 500 руб. - введен в эксплуатацию выделенный канал связи с Интернетом в составе основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 9450 руб. - принят к вычету из бюджета НДС по выделенному каналу связи с Интернетом,

Дебет 26, Кредит 60 - 17 500 руб. - учтены затраты по подключению к Интернету по выделенному каналу,

Дебет 19, Кредит 60 - 3150 руб. - отражен НДС с затрат по подключению к Интернету;

Дебет 26, Кредит 60 - 4650 руб. - учтена абонентская плата за доступ в Интернет,

Дебет 19, Кредит 60 - 837 руб. - отражен НДС с абонентской платы,

Дебет 60, Кредит 51 - 26 137 руб. - перечислены провайдеру денежные средства за подключение к Интернету и абонентская плата,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 3987 руб. - НДС принят к вычету из бюджета.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257). Согласно приведенной норме стоимость выделенного канала связи с Интернетом составит 52 500 руб., НДС в сумме 9450 руб. принимается к вычету после введения в эксплуатацию выделенного канала связи с Интернетом, так как оплата произведена, сумма НДС выделена в счете-фактуре, основное средство введено в эксплуатацию.

Услуги по подключению к Интернету в сумме 17 500 руб. и абонентская плата за доступ в сеть в сумме 4650 руб. в налоговом учете на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Необходимость использования Интернета в производственных целях должна быть документально подтверждена. Это могут быть приказы или распоряжения руководителя, должностные инструкции, подтверждающие непосредственную связь этих расходов с управлением и производством.

Т.М.Панченко

Аудитор

Аудиторская фирма "АУДИТ А"

Подписано в печать

16.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——