"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 24

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

Начиная с 1 января текущего года бюджетные организации ведут бухгалтерский учет, "оглядываясь" на Инструкцию по бюджетному учету, которая была утверждена Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н. Ничего удивительного нет в том, что вопросов по применению нового порядка возникает множество. Ответы на многие из них редакция дает сегодня. Материал, который предлагается вашему вниманию, является "основоположником" новой рубрики "Бюджетный учет".

Руководствуясь Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2003 году", Положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329), Минфин России Приказом от 26.08.2004 N 70н ввел в действие Инструкцию по бюджетному учету, основные направления которой:

- использование метода начислений в бюджетном учете (аналогично учету в коммерческой деятельности);

- интеграция с бюджетной классификацией, что позволит отследить все взаимные потоки.

Разработанный и введенный в действие План счетов по бюджетному учету благодаря интеграции в него бюджетной классификации построен так, что отражаемые операции оказывают непосредственное влияние на стоимость активов и обязательств. Кроме того, появилась возможность учесть запасы конкретного типа активов или обязательств уже в начале учетного периода, осуществить учет изменений в этих запасах в отчетных периодах и на конец года.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов, указанных в Приложении N 2 к Инструкции по бюджетному учету, систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

1. Журнал операций по счету "Касса".

2. Журнал операций по банковскому счету.

3. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами.

4. Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

5. Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам.

6. Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям.

7. Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

8. Журнал по прочим операциям.

9. Главная книга.

Отражения операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету.

Номер счета в бюджетном учета состоит из 26 разрядов, и при его формировании используется следующая структура:

1 - 17-й разряды - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-й разряд - код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0; бюджетная деятельность - 1; предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход, - 2; деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.

19 - 21-й разряды - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 - 23-й разряды - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 - 26-й разряды - код классификации операций сектора государственного управления.

При этом разряды 18 - 23 образуют код счета бюджетного учета.

Например, счет по учету нефинансовых активов 010000000, в то время как учет основных средств производится на счете 010100000 "Основные средства", а жилых помещений - на счете 010101000.

Рассмотрим более детально порядок отражения операций в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.

По учету основных средств

Как основные средства на счете 010100000 "Основные средства" учитываются материальные объекты, предназначенные для выполнения работ, оказания услуг или для нужд управления, независимо от стоимости, но со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Учреждение-арендатор учитывает в составе собственных основных средств произведенные им капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Исходя из корреспонденции счетов бюджетного учета схема бухгалтерских проводок следующая.

- При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств:

Дебет счета 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства".

Кредит счетов:

010701410 "Уменьшение стоимости основных средств в пути",

020811560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов",

020812660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств",

030217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств",

030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения",

030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации",

030202730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по оплате услуг связи",

030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг",

030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

- При приеме в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений и передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений:

Дебет счетов:

010101310 "Увеличение стоимости жилых помещений",

010102310 "Увеличение стоимости нежилых помещений",

010103310 "Увеличение стоимости сооружений".

Кредит счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

- При расчетах с подрядчиком:

Дебет счета 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства".

Кредит счета 030217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением их в состояние, пригодное для использования. Для целей Инструкции по бюджетному учету под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

- Формирование стоимости объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), отражается проводками:

Дебет счета 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства".

Кредит счетов:

040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации",

040101152 "Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств",

040101153 "Доходы от перечислений международных финансовых организаций",

030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг",

030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

Примечание. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В п. 16 Инструкции по бюджетному учету указано, что учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

- Суммы дооценки (уценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются проводками:

Дебет (кредит) счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Кредит (дебет) соответствующих счетов аналитического счета 010100000 "Основные средства"

соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

- Оприходование объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета:

010100000 "Основные средства",

010101310 "Увеличение стоимости жилых помещений",

010102310 "Увеличение стоимости нежилых помещений",

010103310 "Увеличение стоимости сооружений" и др.

Кредит счета 040101180 "Прочие доходы".

Приведем пример по отражению в бухгалтерском учете бюджетного учреждения приобретения объекта основных средств.

Пример 1. Бюджетным учреждением приобретены медицинские инструменты (код по ОКОФ 143311010) согласно договору, заключенному с их производителем, стоимостью 45 000 руб. с учетом НДС. При этом поставка произведена в январе 2005 г., а оплата - в феврале 2005 г.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средствам" К-т сч. 030217730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - на сумму 45 000 руб.

Д-т сч. 050103310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств" К-т сч. 050201310 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств" - на сумму 45 000 руб.

Д-т сч. 010104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" К-т сч. 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - на сумму 45 000 руб.

Выбытие объектов основных средств может быть по разным причинам с оформлением записей в бухгалтерском учете (п. 22 Инструкции по бюджетному учету).

По учету нематериальных активов

Приобретенные нематериальные активы учитываются в случае удовлетворения условиям в соответствии с п. 33 Инструкции по бюджетному учету на счете 010301000 "Нематериальные активы" по фактическим вложениям на их приобретение (изготовление), а объекты, которые были подвержены переоценке, - по восстановительной стоимости.

- Формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится путем отражения в бухгалтерском учете проводок:

Дебет счета 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы".

Кредит счетов:

030218730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов",

030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения",

030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" и др.

- Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации, отражается:

Дебет счета 010301320 "Увеличение стоимости нематериальных активов".

Кредит счета 010602420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы".

- Оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости:

Дебет счета 010301320 "Увеличение стоимости нематериальных активов".

Кредит счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание нематериальных активов бюджетные учреждения производят в порядке, установленном в п. 38 Инструкции по бюджетному учету.

Начисление амортизации по объектам основных средств

На счете 010400000 "Амортизация" отражаются данные, характеризующие степень изношенности основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ. Указанная Классификация утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется бюджетным учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта.

Внимание! Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

При начислении амортизации бюджетному учреждению необходимо обратить внимание на п. 44 Инструкции по бюджетному учету, в котором сказано:

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 1000 руб. и до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

- Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается:

Дебет счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов".

Кредит счетов:

010401410 "Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации",

010402410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации",

010403410 "Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации",

010404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации",

010405410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации",

010406410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации",

010407420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации".

Пример 2. У бюджетного учреждения на счете 010104000 "Машины и оборудование" значится объект по восстановительной стоимости 648 000 руб. и сроком полезного использования 6 лет, или 72 месяца. Сумма ежегодной амортизации составляет 108 000 руб., а за месяц - 9000 руб. В бухгалтерском учете учреждения сумма начисленной амортизации за месяц отражается в размере 9000 руб. по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту счета 010404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

- Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов отражается:

Д-т сч. 010401410 "Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации" К-т сч. 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений" в случае списания выбывших жилых помещений

Д-т сч. 010402410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации" К-т сч. 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений" (при списании выбывших нежилых помещений)

Д-т сч. 010403410 "Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации" К-т сч. 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений" (при выбытии сооружений)

Д-т сч. 010404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" К-т сч. 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" (при выбытии машин и оборудования)

Д-т сч. 010405410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации" К-т сч. 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств" (когда производится списание выбывших транспортных средств)

Д-т сч. 010406410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации" К-т сч. 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" (в случае выбытия производственного и хозяйственного инвентаря)

Д-т сч. 010407420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" К-т сч. 010301420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" (в том случае, когда выбывает нематериальный актив).

По учету материальных запасов

Материальные запасы в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, учитываются по фактической стоимости, которой признаются:

1) при приобретении за плату:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Пример 3. Медицинским учреждением приобретены для осуществления деятельности следующие материальные запасы:

- медикаменты и перевязочные средства на сумму 50 000 руб.;

- продукты питания на сумму 90 000 руб.;

- горюче-смазочные материалы на сумму 25 000 руб.;

- прочие материальные запасы на сумму 10 000 руб.;

- расходы по доставке материальных запасов - 15 000 руб.

Приобретенные материальные запасы отражаются:

Дебет счетов:

010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств" на сумму 50 000 руб.,

010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания" на сумму 90 000 руб.,

010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов" на сумму 25 000 руб.,

010505340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" на сумму 10 000 руб.

Кредит счетов:

030220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" на сумму 175 000 руб.,

030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" на сумму 15 000 руб.;

2) при оприходовании материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, их необходимо в бухгалтерском учете по рыночной стоимости отразить как полученные доходы, связанные с реализацией активов.

Дебет счетов:

010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов",

010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов",

010505340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов".

Кредит счета 040101172 "Доходы от реализации активов";

3) по рыночной стоимости производится оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации и в случае безвозмездного получения.

Дебет счетов:

010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств",

010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания",

010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов",

010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов",

010505340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов".

Кредит счетов:

040101180 "Прочие доходы",

040101150 "Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов".

Пример 4. В марте 2005 г. бюджетным учреждением были получены учебные материалы на общую сумму 7500 руб. за счет безвозмездных поступлений. Ранее был учреждением перечислен аванс организации-поставщику на указанную сумму.

В бухгалтерском учете операции отражаются:

Д-т сч. 010505340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" К-т сч. 030220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" - на сумму 7500 руб.

Д-т сч. 030220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" К-т сч. 020611660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов" - на сумму 7500 руб.

- Списываются материальные запасы путем отражения следующих операций в бухгалтерском учете:

1) Дебет счета 040101270 "Расходы по операциям с активами".

Кредит счетов:

010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств",

010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания",

010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов",

010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов",

010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - списываются израсходованные материальные запасы, естественная убыль материальных запасов (согласно оправдательным документам);

2) Дебет счетов:

010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства",

010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы",

010603340 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы",

010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Кредит счетов:

010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств",

010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания",

010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов",

010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов",

010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - осуществляется списание переданных материальных запасов для изготовления нефинансовых активов;

3) Дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Кредит счетов:

010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств",

010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания",

010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов",

010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов",

010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - списание материальных запасов в связи с их реализацией;

4) Дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Кредит счетов:

010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств",

010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания",

010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов",

010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов",

010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - списываются выявленные недостачи и потери материальных запасов.

По учету денежных средств

Денежные средства в бюджетных учреждениях учитываются на счете 020101000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" в том случае, когда проведение операций по ним осуществляется не через органы, которые правомочны осуществлять кассовое обслуживание бюджетов. На этом счете также отражаются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Основными операциями по поступлению денежных средств являются:

1) Дебет счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета".

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" при поступлении денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью;

2) Дебет счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета".

Кредит счетов:

020701640 "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации",

020702640 "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации",

020703640 "Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств",

020704640 "Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам",

020705640 "Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям" - в случае поступления денежных средств, связанного с возвратом бюджетных ссуд, кредитов;

3) Дебет счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета".

Кредит счетов:

030101710 "Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам",

030102720 "Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам" - когда имеет место поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств;

4) Дебет счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета".

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов:

040101200 "Расходы учреждения",

020104610 "Выбытия из кассы",

соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам":

020601660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи",

020602660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги",

020603660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за коммунальные услуги",

020604660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом",

020605660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества",

020606660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги",

020607660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам по прочим расходам",

020608660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств",

020609660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение нематериальных активов",

020610660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов",

020611660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов",

020612660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций",

020613660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале",

020614660 "Уменьшение дебиторской задолженности по пособиям по социальному страхованию населения",

020615660 "Уменьшение дебиторской задолженности по пособиям по социальной помощи населению",

соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты":

030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц",

030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации",

030303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль",

030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость",

030305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет",

030306730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - находят отражение операции по поступлению денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности;

5) Дебет счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета".

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам":

020501660 "Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам",

020502660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности",

020503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг",

020504660 "Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия",

020505660 "Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации",

020506660 "Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств",

020507660 "Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от международных финансовых организаций",

020508660 "Уменьшение дебиторской задолженности по взносам, отчислениям на социальные нужды",

020509660 "Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов",

020510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - отражаются в бюджетном учете поступления денежных средств, связанных с зачислением администрируемых учреждением доходов.

Операции, связанные с выбытием средств со счета, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- если перечисляются денежные средства бюджетным учреждениям, которые находятся в ведении главного распорядителя (распорядителя), то они отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- при перечислении авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг, осуществлении других выплат они отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020601560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи", 020602560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги", 020603560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за коммунальные услуги", 020604560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом", 020605560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества", 020606560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги", 020607560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам по прочим расходам", 020608560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств", 020609560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение нематериальных активов", 020610560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов", 020611560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов", 020612560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций", 020613560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале", 020614560 "Увеличение дебиторской задолженности по пособиям по социальному страхованию населения", 020615560 "Увеличение дебиторской задолженности по пособиям по социальной помощи населению") и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- в случае перечисления денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги эти операции подлежат отражению по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи", 030203830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", 030204830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг", 030205830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом", 030206830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества", 030207830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг", 030208830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по субсидиям государственным организациям", 030209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по субсидиям негосударственным организациям", 030210830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", 030211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 030212830 "Уменьшение кредиторской задолженности по перечислениям международным организациям", 030213830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения", 030214830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению", 030215830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления", 030216830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам", 030217830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", 030218830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов", 030219830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов", 030220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 030221830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций", 030222830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и иных форм участия в капитале") и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- когда имеет место предоставление бюджетных ссуд, кредитов, то их отражение производится по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам" (020701540 "Увеличение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации", 020702540 "Увеличение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", 020703540 "Увеличение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств", 020704540 "Увеличение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам", 020705540 "Увеличение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям") в корреспонденции с кредитом счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- при осуществлении погашения долговых обязательств операции отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030101810 "Уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам", 030102820 "Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам") и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- оплаченные учреждением суммы путем безналичных расчетов отражаются по дебету счетов 020106510 "Поступления средств на аккредитивный счет", 020401150 "Поступления на депозитный счет", соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения", соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджет" (030301830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц", 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", 030303830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль", 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость", 030305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет", 030306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"), 030403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы" и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- полученные в кассу учреждения наличные денежные средства отражаются по дебету счета 020104510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

- списание расходов за оказанные услуги по конвертации производится с отражением по дебету счета 040101226 "Расходы по прочим услугам" и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

По кредиту счета 020104610 "Выбытия из кассы" отражаются операции в корреспонденции с дебетом:

- счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (соответственно счета 020801560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда", 020802560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи", 020803560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", 020804560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате коммунальных услуг", 020805560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате арендной платы за пользование имуществом", 020806560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг по содержанию имущества", 020807560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг", 020808560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения", 020809560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальной помощи населению", 020810560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления", 020811560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов", 020812560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств", 020813560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов", 020814560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов", 020815560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению ценных бумаг, кроме акций", 020816560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению акций и иных форм участия в капитале") в случае выдачи наличных денежных средств под отчет;

- счета 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда" при выдаче заработной платы и денежного довольствия из кассы учреждения;

- счета 030216830 "Погашение кредиторской задолженности по прочим операциям" при выдаче стипендии из кассы учреждения;

- счета 030207830 "Погашение кредиторской задолженности по прочим услугам", когда производится выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера;

- счета 030402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" при выдаче депонентской задолженности.

Пример 5. В мае 2005 г. с лицевого счета, на котором учитываются бюджетные средства учреждения в органе Федерального казначейства, сняты были денежные средства в сумме 160 000 руб., в том числе:

на осуществление выплаты аванса работникам учреждения за май 2005 г. в сумме 150 000 руб.;

на командировочные расходы работнику в связи с поездкой его по производственной необходимости в сумме 10 000 руб. (в том числе суточные - 1500 руб., расходы на проезд - 3500 руб., оплата за проживание в гостинице - 5000 руб.).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения указанные операции отражаются:

Д-т сч. 020104510 "Поступления в кассу" К-т сч. 030405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате труда" - на сумму 150 000 руб.

Д-т сч. 020104510 "Поступления в кассу" К-т сч. 030405212 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим выплатам" - на сумму 1500 руб.

Д-т сч. 020104510 "Поступления в кассу" К-т сч. 030405222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг" - на сумму 3500 руб.

Д-т сч. 020104510 "Поступления в кассу" К-т сч. 030405226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг" - на сумму 5000 руб.

Д-т сч. 020801560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда (прочим выплатам)" К-т сч. 020104610 "Выбытия из кассы" - на сумму 1500 руб.

Д-т сч. 020803560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" К-т сч. 020104610 "Выбытия из кассы" - на сумму 3500 руб.

Д-т сч. 020807560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" К-т сч. 020104610 "Выбытия из кассы" - на сумму 5000 руб.

Д-т сч. 030201830 "Погашение кредиторской задолженности по оплате труда" К-т сч. 020104610 "Выбытия из кассы" - на сумму 150 000 руб.

(Окончание см. "Бухгалтерское приложение к журналу

"Экономика и жизнь", 2005, N 25)

В.Макарьева

Государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Подписано в печать

16.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——