"Бухгалтерский учет", 2005, N 13

УБЫТКИ ОРГАНИЗАЦИИ: ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И УЧЕТ

Убыток может получить любая организация. В этом случае следует не только признать убыток, но и отразить его в учете и финансовой отчетности. Если полученный убыток является результатом нарушения прав организации, она может обратиться за правовой защитой своих ущемленных интересов.

В действующем Гражданском кодексе РФ различаются три типа убытков пострадавшей стороны: неизбежные вынужденные расходы для восстановления нарушенного права, реальный ущерб (утрата или повреждение имущества) и упущенная выгода (неполученные доходы).

Примечание. При обращении в суд за защитой нарушенного права, в том числе и при отсутствии договорных отношений между сторонами, для обоснования исковых сумм может применяться Временная методика определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, одобренная Государственной комиссией Совета Министров СССР по экономической реформе в 1990 г. (Приложение к Письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225).

Определение убытка в бухгалтерском учете

Прибыль и убыток - важнейшие категории бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам.

В соответствии с приведенным определением убыток представляет собой совокупный отрицательный результат ряда событий, локализованных в рамках отчетного периода <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Для целей составления бухгалтерской отчетности отчетным периодом является месяц (п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций").

Текущие убытки организации находят отражение в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2). Этот отчет предусматривает раскрытие информации о следующих промежуточных показателях убытка организации:

- валовой убыток (превышение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг над выручкой от продаж). В ф. N 2 используется только понятие "валовая прибыль", однако этот показатель может иметь и отрицательное значение;

- убыток от продаж (по обычным видам деятельности - с учетом коммерческих и управленческих расходов);

- убыток до налогообложения (по всем видам деятельности - с учетом сальдо прочих доходов и расходов);

- чистый убыток отчетного года (с учетом подлежащего уплате налога на прибыль).

Причем в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны подразделяться на доходы и расходы, полученные от обычных видов деятельности, и чрезвычайные. В составе показателей, формирующих убыток, также должен выделяться убыток от обычной деятельности (до учета чрезвычайных доходов и расходов).

Информация о динамике непокрытого убытка организации отражается в отчете об изменениях капитала (ф. N 3), включаемом в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Итоговые значения непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет приводятся в бухгалтерском балансе (ф. N 1).

Примечание. Помимо этого акционерные общества должны раскрывать в своей отчетности показатели базового и разводненного убытка на акцию. Порядок расчета этих показателей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Организации, составляющие сводную отчетность, обязаны также раскрывать убытки по выделенным отчетным сегментам в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Таким образом, нормативная база бухгалтерского учета предусматривает использование широкого спектра частных показателей убытка организаций.

Определение убытка для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ не содержит специального определения убытка, предназначенного именно для целей налогообложения. Однако используемые в Налоговом кодексе РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в целях налогообложения в тех значениях, которые определены этими отраслями (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Следовательно, термин "убыток" может фигурировать в налоговом законодательстве как в своем гражданско-правовом значении (например, когда речь идет о возмещении налогоплательщикам убытков, причиненных налоговыми органами, или о признании возмещения убытков внереализационными расходами), так и в бухгалтерском понимании (как финансовый результат хозяйственной деятельности - например, когда речь идет о расчете инвестиционного кредита).

Для целей налогообложения прибыли под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с данной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой, в конкретном отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ). Это определение предназначено для использования только при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Определения показателей убытка по отдельным операциям в соответствии с нормами, содержащимися в гл. 25 НК РФ, приведены в таблице.

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |            Показатель              |   Признается для целей    |
   |                                    |  налогообложения прибыли  |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки от реализации покупных       |В составе расходов,        |
   |товаров и прочего имущества (кроме  |связанных с производством и|
   |амортизируемого имущества, ценных   |реализацией (п. 2 ст. 268  |
   |бумаг, продукции собственного       |НК РФ)                     |
   |производства) — превышение стоимости|                           |
   |их приобретения, увеличенной на     |                           |
   |расходы, непосредственно связанные  |                           |
   |с их реализацией, над выручкой      |                           |
   |(пп. 2 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)      |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки от реализации амортизируемого|В составе прочих расходов  |
   |имущества — превышение остаточной   |равными долями в течение   |
   |стоимости, увеличенной на расходы,  |оставшегося времени до     |
   |непосредственно связанные с         |окончания срока полезного  |
   |реализацией, над выручкой (пп. 1    |использования (п. 3 ст. 268|
   |п. 1 ст. 268 НК РФ)                 |НК РФ)                     |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки обособленных подразделений,  |Признаются, если стоимость |
   |осуществляющих деятельность,        |услуг, расходы на          |
   |связанную с использованием объектов |содержание объектов и      |
   |обслуживающих производств и         |условия оказания услуг     |
   |хозяйств, включая объекты жилищно—  |налогоплательщиком         |
   |коммунальной и социально—культурной |существенно не отличаются  |
   |сферы (ст. 275.1 НК РФ, п. 13       |от аналогичных показателей |
   |ст. 270 НК РФ)                      |специализированных         |
   |                                    |организаций, для которых   |
   |                                    |эта деятельность является  |
   |                                    |основной. В противном      |
   |                                    |случае признаются только за|
   |                                    |счет прибыли от            |
   |                                    |обслуживающих производств  |
   |                                    |и хозяйств                 |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки от игорного бизнеса,         |Не признаются, так как эти |
   |сельскохозяйственной деятельности,  |виды деятельности          |
   |операций, подпадающих под ЕНВД и    |облагаются не налогом на   |
   |специальные налоговые режимы        |прибыль, а иными налогами  |
   |(п. п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ)        |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки от реализации права          |В составе внереализационных|
   |требования до наступления срока     |расходов — в пределах      |
   |платежа — отрицательная разница     |процентов, которые были бы |
   |между доходом от реализации права   |уплачены по долговому      |
   |требования долга и стоимостью       |обязательству до           |
   |реализованного товара (работ, услуг)|наступления срока платежа  |
   |(п. 1 ст. 279 НК РФ, пп. 7 п. 2     |с учетом требований ст. 269|
   |ст. 265 НК РФ)                      |НК РФ                      |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки от реализации права          |В составе внереализационных|
   |требования после наступления срока  |расходов — в размере 50% на|
   |платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ,        |дату уступки права и 50%   |
   |пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ)           |через 45 дней              |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки прошлых налоговых периодов,  |В составе внереализационных|
   |выявленные в текущем налоговом      |расходов (пп. 1 п. 2       |
   |периоде                             |ст. 265 НК РФ              |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки от безнадежных долгов        |В составе внереализационных|
   |(ст. 266 НК РФ)                     |расходов (пп. 2 п. 2       |
   |                                    |ст. 265 НК РФ)             |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки в виде потерь от простоев по |В составе внереализационных|
   |внутрипроизводственным причинам и не|расходов (пп. 3 и 4 п. 2   |
   |компенсируемых виновниками потерь от|ст. 265 НК РФ)             |
   |простоев по внешним причинам        |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки в виде недостачи материальных|В составе внереализационных|
   |ценностей в производстве и на       |расходов — если факт       |
   |складах, на предприятиях торговли   |отсутствия виновных лиц    |
   |в случае отсутствия виновных лиц,   |документально подтвержден  |
   |а также убытки от хищений, виновники|уполномоченным органом     |
   |которых не установлены (пп. 5 п. 2  |государственной власти     |
   |ст. 265 НК РФ)                      |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки в виде потерь от стихийных   |В составе внереализационных|
   |бедствий, пожаров, аварий и других  |расходов (пп. 6 п. 2       |
   |чрезвычайных ситуаций               |ст. 265 НК РФ)             |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки от участия в договоре        |Не признаются              |
   |простого товарищества               |(п. 4 ст. 278 НК РФ)       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки предыдущих налоговых периодов|Могут быть отнесены на     |
   |от операций с ценными бумагами,     |уменьшение налоговой базы  |
   |обращающимися на организованном     |от операций с такими       |
   |рынке ценных бумаг, — отрицательная |ценными бумагами,          |
   |разница между суммами доходов и     |определенной в отчетном    |
   |суммами расходов по указанным       |периоде, — в порядке и на  |
   |сделкам со всеми базисными активами |условиях, установленных    |
   |(п. 2 ст. 304 НК РФ)                |ст. 283 НК РФ (п. 10       |
   |                                    |ст. 278 НК РФ)             |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Убытки предыдущих налоговых периодов|Могут быть отнесены на     |
   |от операций с ценными бумагами, не  |уменьшение налоговой базы  |
   |обращающимися на организованном     |от операций с такими       |
   |рынке ценных бумаг, — отрицательная |ценными бумагами,          |
   |разница между суммами доходов и     |определенной в отчетном    |
   |суммами расходов по указанным       |периоде, — в порядке и на  |
   |сделкам со всеми базисными активами |условиях, установленных    |
   |(п. 3 ст. 304 НК РФ)                |ст. 283 НК РФ (п. 10       |
   |                                    |ст. 278 НК РФ)             |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————
   

Налогоплательщик вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, понесенного в предыдущих налоговых периодах (осуществлять перенос убытка на будущее), в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Совокупная сумма переносимого убытка ни в одном отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% исчисленной налоговой базы (ст. 283 НК РФ).

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

В случае реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль должен содержать данные об убытках (ст. 315 НК РФ):

- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- от реализации покупных товаров;

- от реализации основных средств <1>;

- от реализации обслуживающих производств и хозяйств;

- от реализации иного имущества и имущественных прав;

- от внереализационных операций.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Убыток от реализации основных средств определяется отдельно по каждому объекту (ст. 323 НК РФ).

Столь различные подходы к определению убытков в бухгалтерском и налоговом законодательстве создают значительные сложности при отражении организациями одних и тех же фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете.

Отражение убытков в учете

В бухгалтерском учете убытки, причиненные третьими лицами (ущерб), и убытки, полученные при осуществлении хозяйственной деятельности, находят различное отражение.

Рассмотрим эти различия на примерах.

Убытки, причиненные третьими лицами (пример 1).

В бухгалтерском балансе суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров могут быть отражены только при признании их другой стороной (ответчиком) или после соответствующего судебного решения. Если до окончания отчетного периода контрагент не подтвердил свою готовность компенсировать причиненный им ущерб, расходы организации следует отражать на субсчете "Расчеты по претензиям" к счету 76, а не на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы, выплачиваемые в качестве возмещения ущерба, признаются для целей налогообложения внереализационными расходами (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 1. Организация А подала машину под погрузку на склад поставщика - предприятия Б. Из-за неосторожности водителя при заходе на эстакаду автомобиль снес угол производственного здания. В произошедшей аварии виновным был признан водитель - работник организации А.

Предприятию Б пришлось затратить на ремонт поврежденного здания 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). В течение месяца работа в поврежденном здании не велась, было сорвано выполнение заказа для организации Д.

В соответствии с условиями договора предприятие Б выплатило заказчику - организации Д в качестве санкций за неисполнение обязательства по поставке продукции 100 000 руб. Кроме того, если бы предприятие Б выполнило данный заказ, его прибыль составила бы 500 000 руб.

Организация А согласилась возместить предприятию Б реальный ущерб, но отказала в компенсации упущенной выгоды. Тогда предприятие Б обратилось в суд с иском о возмещении убытков (в виде упущенной выгоды) в сумме 500 000 руб. Суд полностью удовлетворил его требование.

В бухгалтерском учете предприятия Б сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

236 000 руб.

оплачен счет подрядчика за ремонт поврежденного здания;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

236 000 руб.

после подписания акта приемки работ расходы на ремонт отражены в составе претензии к покупателю;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

100 000 руб.

выплачен штраф за неисполнение обязательств перед заказчиком;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

100 000 руб.

уплаченные заказчику штрафные санкции отражены в составе претензии к покупателю - организации А;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям"

336 000 руб.

на основании акта с обоснованием реального ущерба, причиненного аварией, организация А уплатила требуемую сумму;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

500 000 руб.

присужденная судом компенсация упущенной выгоды признана внереализационным доходом;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям"

500 000 руб.

сумма возмещения убытков, присужденная судом, поступила на расчетный счет предприятия Б.

Убытки по обычным операциям. Убыток от обычных видов деятельности организации в конце каждого периода отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (пример 2).

Пример 2. Предприятие 20.04.2005 передало заказчику изготовленную турбину. Выручка составила 5 900 000 руб. (в том числе НДС 18% - 900 000 руб.).

Себестоимость турбины 5 150 000 руб., расходы на продажу - 50 000 руб.

В соответствии с условиями договора заказчик должен был оплатить поставку 27.05.2005. Предприятие испытывало необходимость в оборотных средствах, поэтому, не дожидаясь оплаты от заказчика, реализовало дебиторскую задолженность третьему лицу за 5 750 000 руб.

Договор уступки права требования был заключен 27.04.2005, деньги поступили на расчетный счет 28.04.2005. В соответствии с принятой учетной политикой:

НДС и налог на прибыль определяются методом начисления;

коммерческие расходы отражаются обособленно на отдельном субсчете (для удобства при формировании показателей отчета о прибылях и убытках).

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

5 900 000 руб.

на основании отгрузочных документов отражена выручка от продажи турбины;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС"

900 000 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

5 150 000 руб.

списана фактическая производственная себестоимость проданной турбины;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Коммерческие расходы",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

50 000 руб.

списаны расходы на продажу;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж"

200 000 руб. (5 900 000 - 5 150 000 - 900 000 - 50 000)

отражен убыток от продаж;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

5 750 000 руб.

поступления от продажи права требования отражены в составе операционных доходов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

5 900 000 руб.

учетная стоимость дебиторской задолженности отнесена в состав операционных расходов;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

5 750 000 руб.

поступили средства по договору уступки права требования;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

150 000 руб. (5 750 000 - 5 900 000)

отражен убыток от уступки права требования.

Таким образом, в апреле 2005 г. валовой убыток организации составил 350 000 руб., в том числе убыток от продаж 200 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов (убыток от уступки права требования) - 150 000 руб.

Учет убытков для целей налогообложения. Порядок признания убытка для целей налогообложения прибыли рассмотрим на примере уступки права требования в соответствии с условиями примера 2.

Поскольку предприятие заключило договор цессии до того, как наступил срок оплаты дебиторской задолженности, убыток признается в пределах процентов, которые были бы уплачены по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, до наступления срока платежа.

Статьей 269 НК РФ предусмотрены два способа расчета процентов:

1) по среднему уровню процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

По условиям примера 2 завод в текущем квартале не выплачивал проценты по аналогичным долговым обязательствам. В апреле 2005 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 13%. В момент продажи задолженности до ее погашения оставалось 30 дней.

Таким образом, до наступления срока платежа по реализованному обязательству были бы уплачены проценты в сумме 67 582 руб. (5 750 000 руб. х 13% х 1,1 х 30 дней : 365 дней).

В пределах этой суммы убыток от уступки права требования на основании пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ может быть отнесен в состав внереализационных расходов текущего периода.

Оставшаяся сумма 82 418 руб. (150 000 - 67 582) для целей налогообложения не признается.

В декларации по налогу на прибыль <1> предприятие в составе доходов укажет в Приложении 1 к листу 02 "Доходы от реализации":

- по строке 010 выручку от реализации турбины - 5 000 000 руб.;

- по строке 080 выручку от реализации права требования до наступления срока платежа - 5 750 000 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

Общая сумма доходов составит 10 750 000 руб. (5 000 000 + 5 750 000).

В Приложении 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" будут указаны:

- по строке 010 прямые расходы на изготовление и продажу турбины - 5 200 000 руб.;

- по строке 170 стоимость реализованного права требования - 5 900 000 руб.;

- по строке 210 не признаваемая для целей налогообложения доля убытка от уступки права - 82 418 руб. (вычитается из расходов).

Несмотря на то что убытки по сделкам уступки прав требования согласно ст. 265 НК РФ приравниваются к внереализационным расходам, в налоговой декларации их предусмотрено отражать в Приложении 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Общая сумма расходов по Приложению 2 составит 11 017 582 руб. (5 200 000 + 5 900 000 - 82 418).

Таким образом, зафиксирован убыток в сумме 267 582 руб. (10 750 000 - 11 017 582), в том числе 200 000 руб. от продажи турбины и 67 582 руб. от уступки права требования.

Реформация убыточного баланса. По окончании текущего года может выясниться, что организацией получен убыток. В этом случае сумма убытка должна быть списана заключительной записью декабря:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Организация не обязана погашать непокрытый убыток. Однако его наличие ухудшает структуру баланса, что может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года.

Если за предыдущие годы не было накоплено прибыли, достаточной для погашения полученного убытка (на счете 84), на его покрытие по решению учредителей могут быть направлены другие источники: резервный и уставный капитал, а также средства учредителей.

При использовании средств резервного капитала производится запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При покрытии убытка за счет уставного капитала учетная запись будет такой:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Эта запись осуществляется уже после того, как соответствующие изменения внесены в учредительные документы организации.

Примечание. Уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов обязаны:

- общества с ограниченной ответственностью (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 3 ст. 20 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью");

- акционерные общества (п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. 4 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах");

- унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения (п. 5 ст. 114 ГК РФ, п. 2 ст. 15 Федерального закона "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

При расчете чистых активов следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз.

При использовании для покрытия убытков средств, выделенных учредителями, производится запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Действующий в настоящее время План счетов не предусматривает расходования средств добавочного капитала на погашение убытков организации. В Инструкции к Плану счетов указано, что дебетовые записи по счету 83 "Добавочный капитал" могут иметь место лишь в случаях погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, направления средств на увеличение уставного капитала, распределения сумм между учредителями организации.

В.С.Ржаницына

Руководитель отдела

инвестиционных проектов

группы компаний "Сектор"

г. Санкт-Петербург

Подписано в печать

15.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——