"Все о налогах", 2005, N 7

Вопрос: В каком порядке определяется налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальными предпринимателями - участниками договора доверительного управления имуществом (учредителем управления и доверительным управляющим), если по условиям данного договора:

- индивидуальный предприниматель - учредитель управления является выгодоприобретателем;

- выгодоприобретателем является другое лицо?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Статьей 1023 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Таким образом, в целях гл. 26.2 Кодекса налоговая база участников договора доверительного управления имуществом определяется в следующем порядке.

Если по условиям договора выгодоприобретателем является индивидуальный предприниматель - учредитель управления, доходы, полученные им в рамках договора доверительного управления имуществом, включаются в состав его внереализационных доходов.

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая выплаченное доверительному управляющему вознаграждение), признаются внереализационными расходами данного учредителя управления, которые, исходя из положений п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются им при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Если по условиям договора индивидуальный предприниматель - учредитель управления не является выгодоприобретателем, им не учитываются доходы и расходы по такому договору.

В этом случае доходы по договору доверительного управления имуществом включаются в состав внереализационных доходов выгодоприобретателя и подлежат налогообложению в соответствии с применяемым им режимом налогообложения.

При этом расходы, связанные с осуществлением данного договора (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), признаются расходами выгодоприобретателя и, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, учитываются им при исчислении налоговой базы.

Согласно п. 9 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если иное не вытекает из условий заключенных договоров доверительного управления имуществом, индивидуальные предприниматели - доверительные управляющие учитывают при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только полученные ими вознаграждения.

И.М.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения малого бизнеса

ФНС России,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

15.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——