"Упрощенка", 2005, N 1

ТОРГОВЛЯ

Торговля - одна из первых отраслей, которая активно стала развивать рыночные механизмы в нашей стране.

Для многих фирм перепродажа товаров и сегодня остается основным видом деятельности. А ограничения при применении "упрощенки", перечисленные в ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, наиболее удачно подходят для городского и любого сельского магазина со средним оборотом. Так что значительное число предприятий торгового сектора еще в 2003 г. бросились осваивать новый режим налогообложения.

С тех пор их количество возросло почти вдвое. Однако работать с УСН оказалось не так-то просто не только в силу "бедного" законодательного регулирования, но и из-за отраслевых и структурных особенностей данного вида деятельности. Пора собрать опыт "первопроходцев" воедино и щедро им поделиться, добавив накопившиеся разъяснения контролирующих органов и советы экспертов.

Как известно, в соответствии со ст. 346.14 НК РФ при применении УСН можно выбрать (по желанию налогоплательщика) следующие объекты налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Примечание. В ст. 346.20 НК РФ установлены следующие ставки единого налога: для объекта налогообложения "доходы" - 6%, для объекта налогообложения "доходы за вычетом расходов" - 15%.

Если налогоплательщик остановил свой выбор на объекте доходы, ему нужно учитывать и заносить в Книгу учета доходов и расходов только доходы. Расходы, связанные с его предпринимательской деятельностью, будут мало интересовать налоговые органы.

С одной стороны, это простой и удобный для бухгалтера вариант расчета налога: сумма доходов за отчетный период умножается на ставку налога 6%.

С другой стороны, объект налогообложения "доходы" приносит выгоду только тогда, когда величина расходов, учитываемых при налогообложении, значительно меньше величины доходов. К сожалению, при перепродаже товаров расходы сопоставимы с доходами, так как в сумму расходов включается стоимость покупных товаров. И в этом случае было бы нецелесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы.

Для торговли наиболее приемлема "упрощенка" с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов". Подтвердить этот выбор можно на примере расчета единого налога для торговой организации в двух вариантах с разными объектами налогообложения.

Пример 1. ООО "Ладога" занимается оптовой торговлей и применяет упрощенную систему. За II квартал 2005 г. ООО "Ладога" получило следующие показатели:

- выручка от реализации товаров - 2 400 000 руб.;

- стоимость покупных товаров, реализованных и оплаченных, - 1 800 000 руб.;

- прочие расходы, признаваемые при расчете налоговой базы по единому налогу, - 250 000 руб.

Необходимо рассчитать единый налог при выборе объекта налогообложения "доходы" и при выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы".

1 вариант. Объект налогообложения - доходы. Единый налог рассчитывается следующим образом: доходы организации умножаются на 6%. Сумма единого налога составит:

2 400 000 руб. х 6% = 144 000 руб.

2 вариант. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При расчете налоговой базы из доходов вычитаются расходы. Ставка налога - 15%. Сумма единого налога составит:

(2 400 000 - 1 800 000 - 250 000) х 15% = 52 500 руб.

Сравним результаты расчета единого налога, полученные в примере 1. При выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" организация заплатит почти в три раза меньше единого налога, чем в первом варианте.

Для торговых организаций выбор объекта налогообложения очевиден - доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако следует отметить, что в этом случае необходимо учитывать затраты бухгалтера, который будет вести учет расходов.

При объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" организации или индивидуальному предпринимателю нужен не только грамотный бухгалтер, но и система автоматизированного учета. Бухгалтер должен уметь решать проблемы расходов на торговую деятельность в условиях применения УСН. Система автоматизированного учета, в свою очередь, должна соответствовать требованиям учета для "упрощенки".

Доходы в торговле

Доходы приходится считать как налогоплательщикам, выбравшим объектом налогообложения доходы, так и налогоплательщикам с объектом "доходы за вычетом расходов", так что вопросы, возникающие в процессе расчета доходов, актуальны для всех.

Вопрос первый: что в торговле при применении УСН включается в доход - выручка от реализации товаров или валовый доход, рассчитываемый как разница между продажной и покупной стоимостью товаров?

Примечание. Для справки: валовый доход в торговле был налоговой базой по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда до их отмены.

Ответ на этот вопрос содержится в ст. 346.15 НК РФ. Кроме того, соответствующие пояснения приведены и в Письме Минфина России от 23.04.2003 N 04-02-05/1/41. Доходами при УСН являются доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственных, так и приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ, на которую есть ссылка в ст. 346.15). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, в торговле при применении УСН в доход включается не валовый доход, а выручка от реализации товаров.

Другой вопрос: в каком порядке рассчитываются доходы?

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ при определении доходов и расходов при "упрощенке" используется кассовый метод. Это означает, что выручка от реализации товаров складывается из всех поступлений, денежных и в натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары.

В оптовой торговле доход от реализации будет складываться из следующих поступлений:

- суммы всех поступлений от покупателей на расчетный счет;

- поступлений в натуральной форме;

- наличных поступлений в кассу организации или индивидуального предпринимателя, оприходованных с применением контрольно-кассовой техники. Напомним: в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККТ обязаны применять организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных расчетов и расчетов с использованием платежных карт. Кассовый чек пробивается при всех расчетах, связанных с реализацией товаров, работ и услуг (кроме отдельных случаев, когда можно применять бланки строгой отчетности).

Примечание. ККТ могут не применять организации и индивидуальные предприниматели, перечисленные в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

В розничной торговле, которая предполагает расчеты только за наличные или с использованием платежных карт с применением ККТ, расчет суммы доходов не является трудоемким и сложным. В доходы будет включена общая сумма денежных поступлений, пробитая по кассовым аппаратам налогоплательщика за рассматриваемый период. Естественно, последнее утверждение верно, если налогоплательщик не нарушает условия применения кассовой техники.

Вопрос третий. При оплате товаров, реализуемых в магазине розничной торговли, покупатели могут использовать кредитные карты. Банк перечисляет денежные средства с кредитных карт покупателей на расчетный счет магазина, а затем одновременно вычитает комиссию. Что является доходом налогоплательщика: стоимость реализованных товаров или фактическая сумма поступлений на расчетный счет? Когда возникают доходы: когда покупатель предъявляет кредитную карту или в день поступления денежных средств на расчетный счет?

Необходимые нам разъяснения приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 03.07.2003 N 21-09/35908. Так, в доходы необходимо включить всю стоимость реализованных товаров в день поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Основанием для учета подобных доходов является выписка банка. Однако налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, одновременно могут учесть в расходах сумму комиссии за услуги банка на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. То есть банковская комиссия уменьшит доходы данной категории налогоплательщиков в день поступления денежных средств на их расчетный счет. Основанием для подобной операции также будет служить выписка из банка. Еще раз уточним: если торговое предприятие считает налоговую базу только с доходов, учесть сумму комиссии не получится.

Расходы в торговле

В отличие от доходов, расходы, учитываемые при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", определить не так-то просто.

Расходы торговых организаций можно классифицировать следующим образом:

- расходы по оплате стоимости товаров;

- издержки обращения, то есть расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Включение в расходы стоимости покупных товаров

Стоимость покупных товаров представляет собой самую значительную величину в сумме расходов торговой фирмы. Основные трудности у "упрощенцев" в торговле возникают именно с этой статьей расходов.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН (за минусом "входного" НДС) согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Сумма "входного" НДС является отдельным расходом (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты по приобретению товаров признаются расходами после их оплаты в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому можно предположить, что стоимость покупных товаров (за минусом "входного" НДС) следует включать в расходы при УСН после их оприходования и оплаты.

Однако налоговые органы придерживаются иной точки зрения. В Письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 разъясняется, что стоимость товаров должна включаться в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров. То есть стоимость товаров, приобретенных, оприходованных и оплаченных, но не реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде, включается в расходы в следующих периодах в момент получения доходов от их реализации.

Указание о включении в расходы стоимости приобретенных товаров только после их реализации логически связано со ст. 268 НК РФ, в которой сказано, что стоимость реализованных товаров уменьшает доходы от их реализации, облагаемые налогом на прибыль. На ст. 268 НК РФ действительно дана ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Однако в этом пункте отсутствует ссылка на пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, где стоимость покупных товаров указана в качестве расхода при "упрощенке".

Примечание. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 данной статьи, учитываются применительно к порядку, предусмотренному в ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

В связи с подобной трактовкой порядка включения в расходы стоимости покупных товаров у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает множество вопросов. Например, организация оптовой торговли приобрела и оплатила товары, а также отгрузила их во II квартале 2005 г. Но признать их стоимость расходом она не может, так как оплата за эти товары, то есть доход от их реализации, поступит позднее. Многие налогоплательщики не согласны с тем, что товары нельзя включать в расходы сразу после их оприходования и оплаты. Теряется вся прелесть применения "упрощенки". Что же здесь можно посоветовать? Во-первых, "поверить" Минфину России и его разъяснениям (см. врезку). Во-вторых, учесть, что возникшие сомнения, противоречия и неясности в порядке отражения затрат на приобретение товаров, появившиеся в связи с выходом Письма N СА-6-22/657, толкуются в пользу налогоплательщика согласно п. 7 ст. 3 НК РФ. Пока не внесли соответствующие поправки в Налоговый кодекс, так как он является основополагающим документом для УСН, есть смысл обращаться в суд. Правда, положительной арбитражной практики по этому вопросу пока нет.

Позиция. Письма Минфина требуют пояснений налоговых органов

В Письме Минфина России от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/74 сказано: "Поскольку расходы по оплате стоимости товаров... учитываются по мере их оплаты, необходимость в ведении количественного учета движения товаров для целей налогообложения отсутствует. Так же, как и в бухгалтерском учете, операции по поступлению и реализации товаров в налоговом учете отражаются в суммовом выражении".

Что имел в виду Минфин? Что покупные товары можно списывать сразу после оплаты, не учитывая, получен ли доход от их реализации? Из текста явно это не следует. С другой стороны, без количественного учета сложно понять, какие именно товары реализованы, и рассчитать их себестоимость.

Известно, что данное Письмо дает ответ на частный запрос. Так может быть, в запросе шла речь о том, нужно ли при применении УСН вести налоговые регистры по учету товаров? Подобные регистры ведутся при налоговом учете по налогу на прибыль в соответствии со ст. 314 НК РФ.

Правда, позднее вышло Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, согласно которому покупная стоимость товаров, как и "входной" НДС, при УСН признается в полной сумме после ее фактической оплаты независимо от времени их реализации. Четко и ясно. Также Минфин России пишет, что разъяснения, содержащиеся в Письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, не соответствуют действующему законодательству.

Однако неизвестно, что думают по этому поводу сами налоговые органы. Ведь контролирует налогоплательщиков и следит за правильностью и своевременностью уплаты налогов не Минфин.

Однако многим налогоплательщикам во избежание разногласий и судебных тяжб с налоговыми органами проще согласиться и включать стоимость товаров в расходы только после получения доходов от их реализации. Как в таком случае рассчитать сумму, которую можно списать в расходы в данном отчетном (налоговом) периоде в оптовой и розничной торговле? Мы предлагаем несколько различных методик.

Учет по покупным ценам. Организация или индивидуальный предприниматель занимаются оптовой или розничной торговлей. Если учет стоимости товаров предполагается вести по покупным ценам, необходимо выбрать и указать в учетной политике один из четырех методов оценки покупных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Установлены следующие методы оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), по средней стоимости и по стоимости единицы товара.

При учете по покупным ценам известна себестоимость всех реализованных покупных товаров и сумма средств, перечисленных поставщикам по каждому виду товара.

Стоимость каждого вида покупных товаров, которая включается в расходы отчетного периода, может быть определена по следующей формуле:

Рi = min (Ci + ДCi; Оi + ДОi),

где Рi - расходы по приобретенным товарам, уменьшающие налоговую базу в i-м месяце;

Ci - себестоимость реализованных товаров в i-м месяце, по которым получен доход;

ДCi - остаток реализованных, но не оплаченных товаров в предыдущем месяце; рассчитывается по формуле:

ДCi = Ci-1 + ДCi-1 - Рi-1,

где i-1 - номер предыдущего месяца;

Оi - сумма оплаты поставщику по данному виду товара за месяц;

ДОi - остаток оплаченных, но не реализованных в предыдущем месяце товаров; рассчитывается по формуле:

ДОi = Оi-1 + ДОi-1 - Рi-1.

Одно из значений ДCi или ДОi всегда будет равно нулю.

Так как в расходы данного периода включается стоимость товаров, которые полностью оплачены поставщикам и реализованы и по которым получен доход, то выбирается наименьшая из двух сумм: стоимость оплаченных поставщикам или стоимость реализованных товаров. Также необходимо учитывать стоимость товаров, реализованных, но не оплаченных в предыдущем отчетном периоде, и стоимость товаров, оплаченных, но не реализованных в предыдущем отчетном периоде. Заметим: расчет необходимо вести по каждому виду товара в отдельности.

Пример 2. ООО "Запчасти" торгует оптом деталями для автомобилей двух видов. Общество зарегистрировано в апреле 2005 г. и с момента создания применяет УСН. Объект налогообложения - доходы минус расходы. Данные по торговле за II квартал 2005 г. представлены в табл. 1. Учет ведется по покупным ценам. Необходимо определить, какую сумму реализованных покупных товаров можно включить в состав расходов во II квартале 2005 г.

Таблица 1

Исходные данные к примеру 2

(руб.)

     
   ————————————T————————————————————————T———————————————————————————¬
   | Вид товара|      Себестоимость     |Оплата по товарам за месяц,|
   |           |  реализованных товаров |       руб. (без НДС)      |
   |           |за месяц, руб. (без НДС)|                           |
   |           +———————T———————T————————+—————————T————————T————————+
   |           | апрель|  май  |  июнь  |  апрель |   май  |  июнь  |
   +———————————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+
   |Деталь N 1 |125 700|150 200| 134 800| 200 000 | 150 000| 180 000|
   +———————————+———————+———————+————————+—————————+————————+————————+
   |Деталь N 2 |215 400|180 300| 125 600| 200 000 | 100 000| 250 000|
   L———————————+———————+———————+————————+—————————+————————+—————————
   

Расчет представлен в табл. 2. Апрель - первый месяц работы организации, поэтому остатка нереализованных оплаченных и реализованных, но неоплаченных товаров на 1 апреля 2005 г. не будет. То есть ДСапр и ДОапр равны нулю.

Таблица 2

Расчет суммы реализованных товаров,

которую можно включить в расходы при УСН

(руб.)

     
   ———————————T—————————————————T—————————————————T—————————————————¬
   |  Период  |    Деталь N 1   |    Деталь N 2   | Итого по товарам|
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Апрель    |Рапр =           |Рапр =           |125 700 +        |
   |          |min (125 700;    |min (215 400;    |200 000 = 325 700|
   |          |200 000) =       |200 000) =       |                 |
   |          |125 700          |200 000          |                 |
   |          |ДСмай = Сапр —   |ДСмай = Сапр —   |                 |
   |          |Рапр = 125 700 — |Рапр = 215 400 — |                 |
   |          |125 700 = 0      |200 000 =        |                 |
   |          |ДОмай = Оапр —   |15 400 руб.      |                 |
   |          |Рапр = 200 000 — |ДОмай = Оапр —   |                 |
   |          |125 700 = 74 300 |Рапр = 200 000 — |                 |
   |          |                 |200 000 = 0      |                 |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Май       |Рмай =           |Рмай =           |150 200 +        |
   |          |min (150 200 +   |min (180 300 +   |100 000 = 250 200|
   |          |0; 150 000 +     |15 400;          |                 |
   |          |74 300) =        |100 000 + 0) =   |                 |
   |          |150 200          |100 000          |                 |
   |          |ДСиюнь = Смай +  |ДСиюнь = Смай +  |                 |
   |          |ДСмай — Рмай =   |ДСмай — Рмай =   |                 |
   |          |150 200 + 0 —    |180 300 +        |                 |
   |          |150 200 = 0      |15 400 —         |                 |
   |          |ДОиюнь = Омай +  |100 000 = 95 700 |                 |
   |          |ДОмай — Рмай =   |ДОиюнь = Омай +  |                 |
   |          |150 000 +        |ДОмай — Рмай =   |                 |
   |          |74 300 —         |100 000 + 0 —    |                 |
   |          |150 200 = 74 100 |100 000 = 0      |                 |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Июнь      |Риюнь =          |Риюнь =          |134 800 +        |
   |          |min (134 800 +   |min (125 600 +   |221 300 = 356 100|
   |          |0; 180 000 +     |95 700;          |                 |
   |          |74 100) =        |250 000 + 0) =   |                 |
   |          |134 800          |221 300          |                 |
   |          |ДСиюль = Сиюнь + |ДСиюль = Сиюнь + |                 |
   |          |ДСиюнь — Риюнь = |ДСиюнь — Риюнь = |                 |
   |          |134 800 + 0 —    |125 600 +        |                 |
   |          |134 800 = 0      |95 700 —         |                 |
   |          |ДОиюль = Оиюнь + |221 300 = 0      |                 |
   |          |ДОиюнь — Риюнь = |ДОиюль = Оиюнь + |                 |
   |          |180 000 +        |ДОиюнь — Риюнь = |                 |
   |          |74 100 —         |250 000 + 0 —    |                 |
   |          |134 800 =        |221 300 = 28 700 |                 |
   |          |119 300          |                 |                 |
   +——————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Итого за  |125 700 +        |200 000 +        |932 000          |
   |II квартал|150 200 +        |100 000 +        |                 |
   |          |134 800 =        |221 300 =        |                 |
   |          |410 700          |521 300          |                 |
   |          |                 |                 |                 |
   L——————————+—————————————————+—————————————————+——————————————————
   

Как видно из примера 2, расчет стоимости покупных товаров, которую можно включить в расходы по "упрощенке", - довольно трудоемкая и сложная работа. Можно посоветовать руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям оплачивать все поступающие товары в течение месяца, не оставляя кредиторскую задолженность на конец месяца. В этом случае работа бухгалтера значительно упростится, так как все реализованные товары будут оплачены.

Учет по продажным ценам. Учет по продажным ценам характерен для большинства магазинов розничной торговли. Ассортимент товаров даже в небольших магазинах, торгующих, например, продуктами питания, очень велик. Практически невозможно отследить номенклатуру товаров, проданных за месяц. Поэтому проще учитывать общую сумму выручки от реализации. Специальные кассовые аппараты с устройствами, сканирующими код товара, могут себе позволить только большие супермаркеты, которые вряд ли применяют УСН.

Как отмечалось выше, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при "упрощенке" на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном ст. 268 НК РФ. Но ни один из этих методов оценки покупных товаров, предлагаемых данной статьей, не подходит для розничной торговли с ведением учета товаров в продажных ценах. А каждый месяц делать полную инвентаризацию, чтобы узнать покупную стоимость остатка товаров и из нее найти себестоимость реализованных товаров, - очень трудоемкая работа. Что же делать? Ни гл. 26.2, ни гл. 25 НК РФ не дают объяснения по определению расходов при учете в продажных ценах.

Многие специалисты рекомендуют налогоплательщикам, применяющим УСН и ведущим учет по продажным ценам, ввести свои методы определения расходов по покупным товарам. Эти методы должны быть отражены в учетной политике.

Как уже было сказано, при учете в продажных ценах неизвестно, какие именно товары были реализованы и оплачены. Поэтому при расчете расходов по покупным товарам необходимо величину оплаты по товарам за месяц скорректировать с учетом остатка нереализованных товаров на конец месяца. Это объясняется тем, что оплата может приходиться на нереализованные товары, которые находятся в остатке на конец месяца. Также при этом нужно учитывать остаток товаров, оплаченных, но не реализованных в предыдущем месяце.

Предлагаем следующую формулу для расчета стоимости покупных товаров, которую можно включить в расходы при применении УСН, для учета товаров в продажных ценах:

Рi = (Оi + Дi-1) х РЕАЛi : (РЕАЛi + ОСТi),

где Рi - расходы по приобретенным товарам, уменьшающие налоговую базу в i-м месяце;

Оi - оплата поставщикам по всем товарам за месяц, без НДС;

Дi-1 - остаток товаров, оплаченных, но не реализованных в предыдущем месяце;

РЕАЛi - реализованные товары за месяц в продажных ценах;

ОСТi - остаток товаров на конец месяца в продажных ценах;

i - номер месяца.

Остаток товаров, оплаченных, но не реализованных в предыдущем месяце, в первый месяц работы будет равен нулю. Во все другие периоды его можно будет рассчитать по формуле:

Дi = (Оi + Дi-1) х ОСТi : (РЕАЛi + ОСТi).

Пример 3. ООО "Фили" - небольшой магазин продуктов питания с широким ассортиментом товаров. Общество зарегистрировано в мае 2005 г. и с момента создания применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Учет в магазине ведется по продажным ценам. Исходные данные представлены в табл. 3. Необходимо рассчитать покупную стоимость товаров, которую можно признать расходом во II квартале 2005 г.

Таблица 3

Исходные данные к примеру 3

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |                      Период                    |  Май  |  Июнь |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Реализованные товары в продажных ценах          |525 600|732 200|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Остаток товаров в продажных ценах на конец      |341 500|423 800|
   |месяца                                          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Оплата поставщикам, без НДС                     |400 000|650 000|
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Расчет ведется следующим образом.

1. Май.

Так как май - первый месяц работы магазина, остаток оплаченных, но не реализованных товаров в предыдущем месяце (Дапр) будет равен нулю.

Рмай = (Омай + Дапр) х РЕАЛмай : (РЕАЛмай + ОСТмай) = 400 000 руб. х 525 600 руб. : (525 600 руб. + 341 500 руб.) = 242 463 руб.

Дмай = (Омай + Дапр) х ОСТмай : (РЕАЛмай + ОСТмай) = 400 000 руб. х 341 500 руб. : (525 600 руб. + 341 500 руб.) = 157 537 руб.

2. Июнь.

Риюнь = (Оиюнь + Дмай) х РЕАЛиюнь : (РЕАЛиюнь + ОСТиюнь) = (650 000 руб. + 157 537 руб.) х 732 200 руб. : (732 200 руб. + 423 800 руб.) = 511 487 руб.

Диюнь = (Оиюнь + Дмай) х ОСТиюнь : (РЕАЛиюнь + ОСТиюнь) = (650 000 руб. + 157 537 руб.) х 423 800 руб. : (732 200 руб. + 423 800 руб.) = 296 050 руб.

Итого во II квартале 2005 г. в расходы можно списать покупную стоимость товаров на сумму 753 950 руб. (242 463 руб. + 511 487 руб.).

Расчет расходов по покупным товарам в случае учета по продажным ценам получился короче и проще, чем в примере 2. Следует отметить, что этот расчет имеет не точный, а усредненный характер, как, например, при определении суммы реализации торгового наложения в розничной торговле. Поэтому при несогласии налоговых органов с данными налогоплательщика придется отстаивать свою точку зрения и подробно объяснять произведенные расчеты. Другой вариант - ежемесячная инвентаризация остатков на 1-е число месяца по покупным ценам. Выбирайте сами, что удобнее и надежнее.

Включение в расходы "входного" НДС

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.

Формулировка данного положения предельно ясна и не требует дополнительных пояснений. Это с одной стороны. С другой - практика применения УСН показала, что у налогоплательщиков все же возникает вопрос по поводу учета "входного" НДС.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы признаются после их оплаты. Если по товарам, приобретаемым для продажи, произведена оплата поставщикам, то когда включается в расходы НДС по этим товарам: в момент оплаты или после получения дохода от реализации товаров, одновременно с покупной стоимостью реализованных товаров?

Точного ответа на этот вопрос НК РФ не содержит.

В гл. 26.2 Налогового кодекса нет ограничений по списанию "входного" НДС, кроме условия об оплате стоимости товаров, в которую он включается. Ссылок на другие главы НК РФ, где указаны дополнительные ограничения, также нет. Правда, по этому поводу есть мнение специалистов налогового ведомства. Кассовый метод, применяемый в УСН, предполагает прямое соответствие доходов и расходов. Поэтому стоимость приобретенных товаров и сумма "входного" НДС по ним должны включаться в расходы в периоде получения доходов от реализации этих товаров.

Итак, с учетом точки зрения налоговых органов НДС по приобретаемым товарам списывается в расходы при УСН по следующим правилам:

1) НДС по товарам, который можно включить в состав расходов, рассчитывается одновременно со стоимостью оплаченных и реализованных товаров, по которым получены доходы;

2) сумма "входного" НДС по товарам, входящая в состав расходов, будет равна сумме товаров, включаемой в расходы, умноженной на соответствующий процент НДС;

3) при учете по ценам реализации, когда реализуются и оплачиваются товары с разными ставками налога, рассчитывается средний процент НДС. Для этого берутся суммы НДС в оплате за текущий месяц и в остатке оплаты нереализованных товаров за прошлый месяц и делятся на общую сумму оплаты и остатка оплаты.

И все же не совсем понятно, почему "входной" НДС нужно списывать только в момент получения доходов от реализации товаров. Ведь особый порядок включения в расходы сумм НДС в ст. 346.16 НК РФ не прописан. По нашему мнению, весь "входной" НДС можно признать сразу после его оплаты поставщику.

Состав материальных расходов в торговле

Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет уменьшать налоговую базу по единому налогу при применении УСН на материальные расходы. Какие затраты являются материальными в торговле? Можно ли их включить в сумму расходов?

Рассмотрим основные виды материальных расходов, возникающие в оптовой и розничной торговле.

Коммунальные платежи. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую или розничную торговлю, могут иметь в собственности помещения под склад или магазин. В этом случае они должны будут оплачивать счета за коммунальные услуги: электроэнергию, отопление, водоснабжение, канализацию и вывоз мусора. Являются ли данные расходы материальными?

Ответ на этот вопрос можно найти в письменных разъяснениях налоговых органов и Минфина России.

Примечание. См. Письма Минфина России от 24.09.2004 N 03-03-02-05/6 и от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/39 и Письмо УМНС России по г. Москве от 01.12.2003 N 21-09/66668.

В пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, на которую есть ссылка в ст. 346.16 Налогового кодекса, приведен перечень расходов, которые можно отнести к материальным. На основании этого перечня можно сделать следующие выводы. Являются материальными и уменьшают налоговую базу по единому налогу следующие затраты в торговле:

- расходы на отопление торговых и складских помещений;

- расходы на электроэнергию;

- расходы по приобретению воды;

- расходы на канализацию.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Плата за вывоз мусора в торговле, по мнению Минфина России, к материальным затратам не относится и в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не включается.

Примечание. Расходами являются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на контрольно-кассовую технику. На налогоплательщиков, применяющих УСН, равно как и на всех остальных, распространяется действие Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Согласно этому Закону все наличные расчеты при реализации товаров, за некоторым исключением, осуществляются с применением ККТ. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и ведущие наличные расчеты в оптовой торговле, должны применять кассовые аппараты.

Многие торговые предприятия, применяющие "упрощенку", несут расходы, связанные с обслуживанием кассовой техники. К ним можно отнести:

- оплату услуг организаций, обслуживающих ККТ;

- затраты на приобретение чековых, красящих лент и других материалов, необходимых для использования ККТ.

Несмотря на то что расходы на обслуживание ККТ прямо не указаны в ст. 346.16 НК РФ, налоговые органы позволяют уменьшать налоговую базу по единому налогу на данные расходы. Разъяснение по этому вопросу содержат Письма столичного Управления МНС России от 29.06.2004 N 21-09/42913 и от 05.04.2005 N 18-11/3/22560. Затраты на обслуживание ККТ будут услугами производственного характера и могут рассматриваться как материальные расходы. Это объясняется тем, что применение кассовой техники является обязательным для всех налогоплательщиков в соответствии с законом.

Спецодежда для персонала. В торговле для продавцов в магазинах и для некоторых других категорий работников приобретается спецодежда. Стоимость спецодежды можно отнести к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Исходя из этого данные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН.

Упаковка товаров. Стоимость упаковочных материалов включается в материальные расходы согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Следовательно, затраты на упаковочные материалы увеличивают сумму расходов, принимаемых при "упрощенке".

Расходы на содержание торгового оборудования. Для нормального ведения торговли необходимо специальное оборудование: холодильное оборудование, весы, измерительные приборы и т.д. Затраты на обслуживание торгового оборудования можно отнести к материальным расходам на основании пп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. На их величину можно уменьшить налоговую базу по единому налогу при условии соответствия данных расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Затраты на транспортировку товара и складское хранение. Организации и предприниматели, занимающиеся торговлей, могут пользоваться услугами транспортных фирм по доставке покупных товаров. Можно ли включить затраты на транспортировку товаров сторонними организациями в расходы при УСН?

Ответ налоговых органов и Минфина России на этот вопрос отрицательный. Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, дающий определение материальных расходов, говорит о том, что в такие расходы включаются транспортные услуги по доставке готовой продукции. Товары для перепродажи готовой продукцией не являются.

Примечание. См., например, Письма Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/62 и от 10.11.2004 N 03-03-02-04/1/47 и Письмо УМНС России по г. Москве от 23.07.2004 N 21-09/49029.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ транспортные расходы не указаны.

Таким образом, затраты на транспортировку в состав расходов при УСН включать нельзя. Будем ждать внесения соответствующих поправок в гл. 26.2 НК РФ.

Однако организациям и индивидуальным предпринимателям уже сейчас можно посоветовать при заключении договоров с поставщиками включать транспортные расходы в стоимость приобретаемых товаров. В этом случае подобные расходы можно будет списать в составе покупной стоимости товаров.

Кроме того, налогоплательщикам, которые занимаются торговлей и применяют "упрощенку", могут оказываться услуги организациями по складскому хранению:

- погрузочно-разгрузочные работы;

- услуги по хранению;

- услуги по дезинфекции помещений, в которых хранится товар.

Такие расходы отдельно в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы. К материальным расходам в торговле согласно ст. 254 НК РФ они также не относятся. Поэтому данные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Комиссионные вознаграждения. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут реализовывать свои товары не сами, а через посредников. Можно ли включать суммы комиссионных вознаграждений в расходы? В Письме Минфина России от 24.02.2004 N 04-02-05/2/7 говорится о том, что посреднические услуги не являются услугами производственного характера. Эти затраты в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ нельзя отнести к материальным расходам. Не упомянуты они и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так что комиссионные вознаграждения при УСН не учитываются.

Расходы на медицинский осмотр. Работники торговли, имеющие дело с продуктами питания, обязаны регулярно проходить медосмотр. Обычно медосмотр оплачивается работодателями. Стоимость медосмотра можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Данные расходы не относятся к материальным (согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ они относятся к прочим расходам). В качестве самостоятельного расхода обеспечение нормальных условий труда в п. 1 ст. 346.16 НК РФ также не поименовано. Так что опять мимо.

Потери товаров и технологические отходы. Согласно п. 7 ст. 254 НК РФ потери товаров и технологические отходы являются материальными расходами в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Однако на сегодняшний момент нормы естественной убыли для торговли не утверждены. В п. 1 ст. 346.16 НК РФ потери товаров и технологические отходы в качестве расходов не указаны. Следовательно, они также не включаются в расходы при УСН.

Прочие расходы в торговле

Под прочими подразумеваются расходы, не относящиеся к материальным, но также имеющие место в торговле. Наиболее распространены из них следующие виды затрат:

- расходы на охрану торговых и складских помещений;

- расходы на содержание автотранспорта;

- расходы на рекламу;

- расходы на аренду;

- расходы на страхование помещений и товарно-материальных запасов;

- лицензии и сборы на право торговли;

- инкассация;

- командировочные расходы;

- приобретение основных средств.

Расходы на охрану торговых и складских помещений. Налогоплательщики, применяющие УСН в торговле, могут пользоваться услугами по охране и пожарной безопасности объекта и имущества. Расходы на обеспечение пожарной безопасности, на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации указаны в пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эти расходы входят в имеющийся перечень и уменьшают налоговую базу по единому налогу. Аналогичное мнение высказано в Письме УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 21-08/19828.

Расходы на содержание автотранспорта. Торговлю сложно вести, не имея собственного транспорта. К расходам на содержание автотранспорта могут относиться следующие расходы:

- стоимость горюче-смазочных материалов;

- ремонт автомобилей;

- приобретение запчастей;

- оплата услуг автостоянки.

В пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешается учитывать расходы на содержание служебного транспорта. Но при условии, что автотранспорт используется для получения доходов и извлечения прибыли, поскольку расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Подобным образом высказался Минфин России в Письме от 22.06.2004 N 03-02-05/2/40.

Расходы на рекламу. Стоимость рекламы у торговых организаций, применяющих УСН, включается в состав расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ полностью в расходы включаются:

- стоимость рекламных мероприятий через средства массовой информации;

- стоимость световой и иной наружной рекламы;

- стоимость участия в выставках, ярмарках, экспозициях, изготовление рекламных брошюр и каталогов;

- уценка товаров, потерявших свое качество при экспонировании.

Прочие рекламные расходы могут уменьшить налоговую базу по единому налогу только в пределах одного процента доходов от реализации за отчетный (налоговый) период.

Расходы на аренду. Если для торговли нет собственного помещения, а также необходимого оборудования, его нужно у кого-то снимать в аренду.

Стоимость аренды имущества, включая аренду помещений под склады и магазины, списывается в расходы при упрощенной системе налогообложения. На это указано в пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на страхование помещений и товарно-материальных запасов. Многие организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся торговлей, страхуют свое имущество, включая основные средства и товарно-материальные запасы. Возникает вопрос: можно ли учитывать расходы на страхование имущества при исчислении налоговой базы по единому налогу в "упрощенке"?

За ответом обратимся к Письму УМНС России по г. Москве от 13.01.2003 N 21-09/01588. В пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, указаны затраты по обязательному страхованию работников и имущества. Как записано в п. 2 ст. 927 Гражданского кодекса РФ, страхование будет обязательным, когда на налогоплательщика законом возлагается обязанность по страхованию жизни, здоровья, имущества или гражданской ответственности (его или его работников). В частности, в расходы включаются затраты на обязательное страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Страхование имущества и товарно-материальных запасов торговых организаций и индивидуальных предпринимателей не относится к обязательному и в состав расходов не включается.

Лицензии и сборы на право торговли. Лицензии и сборы на право торговли необходимо приобретать и оплачивать, чтобы иметь возможность вести нормальную деятельность. Но данные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН. Лицензии и торговые сборы отсутствуют в перечне расходов, предлагаемых в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Инкассация. Чтобы уменьшить риск от перевозки больших сумм наличных, торговые фирмы пользуются услугами банковских инкассаторов. Это удобно и не очень дорого. А можно ли списать расходы на инкассацию в "упрощенке"?

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешено включать в расходы оплату услуг кредитных организаций. Инкассация выручки является услугой кредитных организаций. Следовательно, стоимость инкассации, так же как и суммы комиссии, снимаемые банком за ведение счета, расчетно-кассовое обслуживание, может быть включена в расходы.

Командировочные расходы. Процесс торговли постоянно связан с командировками. Необходимо встречаться с поставщиками, договариваться о закупках, делать визиты к покупателям, состоявшимся и потенциальным.

Налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшить налоговую базу на командировочные расходы в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом подпункте приведен перечень затрат, уточняющий состав командировочных расходов. В него входят:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения, включая услуги гостиницы (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, обслуживание в номере и стоимости пользования рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Командировочные расходы должны быть обоснованны, экономически оправданны и документально подтверждены в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. Смысл экономической оправданности расходов на служебную командировку поясним на примере.

Организация или индивидуальный предприниматель отправляет своего сотрудника, скажем, в Турцию и оформляет ему служебную командировку. Чтобы включить затраты на эту командировку в состав расходов, сотруднику необходимо отчитаться о проделанной в Турции работе с целью закупки товаров для продажи. Для этого составляется программа командировки с указанием деловых партнеров, прилагаются документы на покупку товаров: каталоги, проспекты, проекты бизнес-плана, договоры поставки и т.п. Если все это у вас есть, можно рискнуть.

Приобретение основных средств. Затраты на приобретение основных средств включаются в расходы при УСН в торговле, так же как и в других отраслях (пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако остановимся на некоторых нюансах отдельно.

При приобретении кассовой техники в первоначальную стоимость включаются услуги центров технического обслуживания за освидетельствование кассового аппарата, голограммы и т.д. Об этом сказано в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Первоначальная стоимость котрольно-кассовой техники включается в расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию в последний день квартала, в котором произошли эти события. Это правило действует и для любого другого основного средства в "упрощенке".

Примечание. После оплаты на дату ввода в эксплуатацию у налогоплательщика возникает право включить в расходы первоначальную стоимость основного средства. А воспользоваться этим правом он может только в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором это право возникло (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При приобретении магазина или любого другого помещения, а также земельного участка под них нужно будет уплатить земельный налог. В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса уплаченный земельный налог можно включить в состав расходов при применении УСН.

А затраты на строительство и реконструкцию основных средств не предусмотрены в указанном пункте. Эти расходы не уменьшат налоговую базу по единому налогу. Так что можно посоветовать налогоплательщикам покупать основные средства у других организаций, а не строить их самим...

Вот мы и рассмотрели особенности ведения налогового учета в организациях и у индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговлей и применяющих "упрощенку". Напоследок приведем пример заполнения Книги учета доходов и расходов организацией, занимающейся оптовой торговлей и применяющей упрощенную систему налогообложения.

Пример 4. ООО "Лист" занимается оптовой торговлей вычислительной техникой и с 1 января 2005 г. применяет УСН. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами. В табл. 4 сведены финансово-хозяйственные операции, произведенные ООО "Лист" во II квартале 2005 г.

Таблица 4

Финансово-хозяйственные операции

     
   ————T———————————————————————T——————————T—————————————————————————¬
   | N |  Содержание операции  |   Дата   |       Сумма, руб.       |
   |п/п|                       |          |                         |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   |  1|Отгружены товары       |15.04.2005|1 415 000                |
   +———+покупателям            +——————————+—————————————————————————+
   |  2|                       |25.05.2005|950 000                  |
   +———+                       +——————————+—————————————————————————+
   |  3|                       |21.06.2005|845 000                  |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   |  4|Приобретены товары     |12.04.2005|1 228 380,               |
   |   |                       |          |в том числе НДС — 187 380|
   +———+                       +——————————+—————————————————————————+
   |  5|                       |05.05.2005|1 097 400,               |
   |   |                       |          |в том числе НДС — 167 400|
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   |  6|Оплачены поставщику все|23.06.2005|2 325 780,               |
   |   |приобретенные во       |          |в том числе НДС — 354 780|
   |   |II квартале товары     |          |                         |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   |  7|На расчетный счет      |12.05.2005|1 600 000                |
   +———+поступила оплата       +——————————+—————————————————————————+
   |  8|от покупателей         |22.06.2005|1 610 000                |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   |  9|Оплачена аренда офиса и|05.04.2005|52 000, НДС нет          |
   +———+склада                 +——————————+—————————————————————————+
   | 10|                       |05.05.2005|52 000, НДС нет          |
   +———+                       +——————————+—————————————————————————+
   | 11|                       |06.06.2005|52 000, НДС нет          |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   | 12|Оплачена               |07.04.2005|8500, НДС нет            |
   +———+вневедомственная охрана+——————————+—————————————————————————+
   | 13|склада                 |05.05.2005|8500, НДС нет            |
   +———+                       +——————————+—————————————————————————+
   | 14|                       |06.06.2005|8500, НДС нет            |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   | 15|Оплачены транспортные  |24.06.2005|15 000,                  |
   |   |расходы по доставке    |          |в том числе НДС — 2228,14|
   |   |товаров                |          |                         |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   | 16|Выдана заработная плата|29.04.2005|75 000                   |
   +———+сотрудникам, включая   +——————————+—————————————————————————+
   | 17|налог на доходы        |31.05.2005|82 000                   |
   +———+физических лиц (НДФЛ)  +——————————+—————————————————————————+
   | 18|                       |30.06.2005|78 000                   |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   | 19|Оплачены необходимые   |20.04.2005|25 000                   |
   |   |лицензии за II квартал |          |                         |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   | 20|Приобретены и оплачены |06.06.2005|48 616,                  |
   |   |упаковочные материалы  |          |в том числе НДС — 7416   |
   |   |для реализуемых товаров|          |                         |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   | 21|Оплачено обслуживание  |11.05.2005|74 340,                  |
   |   |ККМ за II квартал      |          |в том числе НДС — 11 340 |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   | 22|Оплачены услуги        |09.06.2005|97 940,                  |
   |   |посреднической фирмы по|          |в том числе НДС — 14 940 |
   |   |реализации товаров     |          |                         |
   +———+———————————————————————+——————————+—————————————————————————+
   | 23|Списана с расчетного   |30.06.2005|1200                     |
   |   |счета комиссия банка за|          |                         |
   |   |ведение счета и        |          |                         |
   |   |расчетно—кассовое      |          |                         |
   |   |обслуживание           |          |                         |
   L———+———————————————————————+——————————+——————————————————————————
   

На 1 апреля и на 1 июля остатка товаров на складе нет. На 1 апреля кредиторской задолженности перед поставщиками за товары также нет. Необходимо определить, что включается в расходы при УСН, а что нет, и заполнить Книгу учета доходов и расходов за II квартал 2005 г.

В соответствии с изложенным выше во II квартале 2005 г. в расходы ООО "Лист" можно включить следующие затраты:

- покупную стоимость товаров;

- арендную плату;

- стоимость вневедомственной охраны;

- заработную плату работников, включая НДФЛ;

- стоимость упаковочных материалов;

- стоимость обслуживания ККМ;

- услуги банка.

Не включаются в расходы транспортные услуги, стоимость лицензий и услуги посреднической организации.

На основании Приказа Минфина России от 04.02.2005 N 15н в Книге учета доходов и расходов нужно отражать только доходы и расходы, влияющие на налоговую базу. Таким образом, ее нужно заполнить так, как показано в табл. 5.

Таблица 5

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов

     
   ————T————————————————————T———————————————————T—————————T—————————¬
   | N |    Дата и номер    |Содержание операции| Доходы, | Расходы,|
   |п/п|первичного документа|                   |   руб.  |   руб.  |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 1 |          2         |         3         |    4    |    5    |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  1|Платежное поручение |Оплачена аренда за |    —    |   52 000|
   |   |N 345 от 05.04.2005 |апрель             |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  2|Платежное поручение |Оплачена           |    —    |    8 500|
   |   |N 346, акт          |вневедомственная   |         |         |
   |   |выполненных работ   |охрана за апрель   |         |         |
   |   |N 45 от 07.04.2005  |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  3|Платежная ведомость |Выплачена          |    —    |   75 000|
   |   |N 4 и платежное     |заработная плата за|         |         |
   |   |поручение N 351 по  |апрель             |         |         |
   |   |оплате НДФЛ от      |                   |         |         |
   |   |29.04.2005          |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  4|Платежное поручение |Оплачена аренда за |    —    |   52 000|
   |   |N 352 от 05.05.2005 |май                |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  5|Платежное поручение |Оплачена           |    —    |    8 500|
   |   |N 353, акт          |вневедомственная   |         |         |
   |   |выполненных работ   |охрана за май      |         |         |
   |   |N 62 от 05.05.2005  |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  6|Платежное поручение |Оплачено           |    —    |   63 000|
   |   |N 354, акт          |обслуживание ККМ за|         |         |
   |   |выполненных работ   |II квартал         |         |         |
   |   |N 239 от 11.05.2005 |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  7|Платежное поручение |Учтен в расходах   |    —    |   11 340|
   |   |N 354, акт          |НДС по обслуживанию|         |         |
   |   |выполненных работ   |ККМ                |         |         |
   |   |N 239 от 11.05.2005 |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  8|Платежное поручение |Получена оплата от |1 600 000|    —    |
   |   |N 412 от 12.05.2005 |покупателей        |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |  9|Платежная ведомость |Выплачена          |    —    |   82 000|
   |   |N 5 и платежное     |заработная плата за|         |         |
   |   |поручение N 355 по  |май                |         |         |
   |   |оплате НДФЛ от      |                   |         |         |
   |   |31.05.2005          |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 10|Платежное поручение |Оплачена аренда за |    —    |   52 000|
   |   |N 356 от 06.05.2005 |июнь               |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 11|Платежное поручение |Оплачена           |    —    |    8 500|
   |   |N 357, акт          |вневедомственная   |         |         |
   |   |выполненных работ   |охрана за июнь     |         |         |
   |   |N 73 от 06.05.2005  |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 12|Платежное поручение |Оплачены           |    —    |   41 200|
   |   |N 358, накладная    |упаковочные        |         |         |
   |   |N 123 от 06.06.2005 |материалы          |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 13|Платежное поручение |Учтен НДС по       |    —    |    7 416|
   |   |N 358, накладная    |упаковочным        |         |         |
   |   |N 123 от 06.06.2005 |материалам         |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 14|Платежное поручение |Получена оплата от |1 610 000|    —    |
   |   |N 135 от 22.06.2005 |покупателей        |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 15|Платежное поручение |Списана в расходы  |    —    |1 971 000|
   |   |N 359, накладные    |стоимость покупных |         |         |
   |   |N N 113, 215 и 341  |товаров            |         |         |
   |   |от 23.06.2005       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 16|Платежное поручение |Учтен НДС по       |    —    |  354 780|
   |   |N 359, накладные    |товарам            |         |         |
   |   |N N 113, 215 и 341  |                   |         |         |
   |   |от 23.06.2005       |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 17|Платежная ведомость |Выплачена          |    —    |   78 000|
   |   |N 6 и платежное     |заработная плата за|         |         |
   |   |поручение N 360 по  |июнь               |         |         |
   |   |оплате НДФЛ от      |                   |         |         |
   |   |30.06.2005          |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   | 18|Мемориальный ордер  |Комиссия банка     |    —    |    1 200|
   |   |N 1154 от           |                   |         |         |
   |   |30.06.2005          |                   |         |         |
   +———+————————————————————+———————————————————+—————————+—————————+
   |   |Итого за II квартал |                   |3 210 000|2 866 436|
   L———+————————————————————+———————————————————+—————————+——————————
   

В одной статье трудно дать ответы на все возможные вопросы о доходах и расходах в торговле. На практике у торговых организаций и индивидуальных предпринимателей могут появиться еще какие-либо затраты, кроме рассмотренных. Однако мы надеемся, что данная статья поможет им самостоятельно разобраться с порядком их учета.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

14.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——