"Упрощенка", 2005, N 1

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ: А ТАК ЛИ ИХ МНОГО?

Как известно, общехозяйственные расходы организация учитывает на счете 26, где они представлены как затраты по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по обычным видам деятельности.

Такие расходы являются в основном постоянными (накладными) расходами и образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Но при этом никоим образом не связаны непосредственно с производственным процессом.

Мы немного отойдем от "бухгалтерской" классификации и назовем общехозяйственными все внутрифирменные расходы, в том числе управленческие, не связанные с производством и косвенно к нему относящиеся. То есть наша классификация будет довольно условной. К подобным затратам отнесем, например, расходы на обязательное страхование имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса), расходы на канцелярские товары (пп. 17 того же пункта), расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и иные подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (пп. 18) и т.п.

Вообще-то в п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен полный перечень расходов налогоплательщиков, применяющих "упрощенку" с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. И как акцентируют в своих разъяснениях внимание налоговики, "данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит".

При исчислении единого налога при упрощенной системе, как и при расчете налога на прибыль, абсолютно все расходы принимаются к учету, если соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. Все произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. А под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Еще одно необходимое условие: расходы должны быть произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Примечание. Об этом прямо сказано в п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Кроме того, не следует забывать, что при УСН можно признать расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим: расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.

Таким образом, далеко не все затраты фирма сможет в итоге включить в расходы и тем самым уменьшить налоговую базу по единому налогу.

Собственно расходы

Предмет нашего обсуждения - общехозяйственные расходы - требует не менее пристального внимания, чем расходы в виде затрат на приобретение основных средств, оплату покупной стоимости товаров или выплату заработной платы. Однако основное внимание в профессиональной литературе почему-то уделяют именно последним. Что ж, исправим ситуацию...

Расходы на аудиторские услуги

и публикацию бухгалтерской отчетности

Под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Примечание. Расходы на аудиторские услуги поименованы в пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Известно, что предприятия, работающие по упрощенной системе, вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме. При этом очевидно, что проведение аудита невозможно без наличия бухгалтерской отчетности. Следовательно, чтобы включать в расходы затраты на оплату аудиторских услуг, необходимо вести бухгалтерский учет. Однако необходимости сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию нет.

Примечание. Об этом сказано в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Кстати, по закону аудитом могут заниматься только те фирмы, которые отвечают ряду требований. В частности, они обязаны иметь лицензию на оказание соответствующих услуг, а в их штате должны состоять не менее пяти аудиторов. Так что, заключая договор на оказание аудиторских услуг и намереваясь включить оплату по данному договору в расходы, об этом следует помнить.

Обратите внимание: аудиторские организации и индивидуальные предприниматели - аудиторы вправе оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечень которых приведен в ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". К таким услугам относятся:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Так вот, только что перечисленные услуги учесть в составе расходов при УСН нельзя.

Пример 1. Торговая фирма ООО "Золотой ключик" применяет УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Генеральный директор решил провести аудит организации, для чего заключил договор на оказание аудиторских услуг с ООО "Аудиторская компания "ВНП-Аудит". По окончании проверки директор заключил с аудиторской компанией договор на бухгалтерское обслуживание, которое включает консультации по вопросам налогообложения, ведение бухгалтерского учета ОС и НМА, ведение налогового учета фирмы и сдачу налоговой отчетности в инспекцию.

Приведенная ситуация довольно распространена. Попробуем разобраться, какие затраты торговая фирма сможет включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, а какие останутся неучтенными.

Начнем с бухгалтерского обслуживания. Документальное подтверждение у фирмы имеется - договор на обслуживание. Однако поименованные в договоре услуги относятся к сопутствующим услугам, оказываемым аудиторскими компаниями. А значит, фирма, применяющая "упрощенку", списать их в расходы не сможет.

Теперь рассмотрим непосредственно расходы на проведение аудита. Да, пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет включать подобные затраты в расходы. Однако не следует забывать, что можно признать только расходы, соответствующие критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, затраты должны быть экономически оправданны. Поэтому, уменьшая налоговую базу по единому налогу, будьте готовы доказать налоговым органам, что небольшой торговой организации действительно было необходимо провести аудиторскую проверку. И помните, что одним из условий учета расходов на аудит является ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

Организации вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, затраты на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие).

Примечание. Подобные затраты указаны в пп. 16 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Обратите внимание на слово "обязанность" - оно здесь является ключевым, так как законодатель не всегда обязывает публиковать отчетность. Иногда он предоставляет на это право. Следовательно, только некоторые категории "упрощенцев" могут себе позволить списать данные расходы, в том числе:

- открытые акционерные общества, которые должны ежегодно публиковать годовой отчет, годовую бухгалтерскую отчетность и иную информацию в соответствии с п. 1 ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

- закрытые и открытые акционерные общества, которые в случае публичного размещения ими облигаций или иных ценных бумаг обязаны раскрывать эту информацию (п. 2 ст. 92 того же Закона);

- унитарные предприятия, на которые в некоторых случаях возложена обязанность публиковать отчетность о своей деятельности (ст. 27 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

Примечание. Бухгалтерская отчетность считается опубликованной, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, определенном уставом или решением общего собрания.

Плата за нотариальное оформление документов

Неважно, к какому нотариусу - государственному или частному - вы обратились за оформлением документов. Плату за подобную услугу можно смело списывать в расходы в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Правда, только в пределах тарифов, утвержденных законом.

Так, размеры государственной пошлины, взимаемой за нотариальные действия, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, установлены в гл. 25.3 НК РФ. А вот плата за совершение нотариусами действий, для которых не предусмотрена обязательная нотариальная форма, регламентирована Основами законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1.

Кстати, в ст. 22 Основ сказано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица по закону обязаны возместить ему фактические транспортные расходы. Заметим, что такие затраты включить в расходы при расчете единого налога нельзя.

Затраты на оплату услуг кредитных организаций

и выплату процентов по долговым обязательствам

Подобные затраты налогоплательщики, применяющие "упрощенку", учитывают согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При определении перечня услуг банков следует учитывать следующие банковские операции:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

- выдача банковских гарантий.

Примечание. Перечень банковских операций, в частности, установлен в Федеральном законе от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Кредитная организация помимо перечисленных выше банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

- выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- приобретение от третьих лиц права требования исполнения обязательств в денежной форме;

- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

- лизинговые операции;

- оказание консультационных и информационных услуг.

Как видим, перечень банковских услуг, плату за которые можно списать в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, довольно широкий. Однако еще раз уточним: уменьшить доходы могут только затраты на оплату услуг кредитных организаций, а не любые суммы, которые налогоплательщик платит банку.

Пример 2. Сбербанк России взял комиссию за бланк ценной бумаги у организации, которая приобрела вексель. Возникает вопрос: можно ли включить сумму комиссии в расходы в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Для начала выясним, какова природа данной комиссии. Как известно, вексель является ценной бумагой. Производством бланков государственных ценных бумаг в России занимается только Государственное производственное объединение "Гознак" при Минфине России. Получается, что Сбербанк приобретает бланк ценной бумаги для изготовления векселя. А сумма комиссии - не что иное, как возмещение собственных затрат банка на приобретение бланка. Таким образом, данная комиссия не является услугой банка и, значит, не может быть учтена в составе расходов при "упрощенке".

Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), можно учесть в порядке, определенном ст. 269 НК РФ.

Важно подчеркнуть, что нормы, содержащиеся в п. 1 данной статьи, имеют отношение ко всем налогоплательщикам, а нормы, содержащиеся в п. п. 2 - 4 той же статьи, имеют отношение только к налогоплательщикам - российским организациям, имеющим контролируемую задолженность перед иностранными организациями.

Итак, расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно (более чем на 20% в сторону повышения или понижения) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же временном периоде (квартале или месяце) на сопоставимых условиях.

Примечание. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется как ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, либо считается равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Ситуация. Плата за дополнительные телефонные номера - в расходы

Фирма, которой МГТС выделила дополнительные телефонные номера, вправе включить затраты на эти услуги в состав прочих расходов, поименованных в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Об этом говорится в Письме УМНС России по г. Москве от 23.11.2004 N 26-12/75446. Свои доводы специалисты столичного управления основывают на определениях понятий услуг связи и абонента. При этом они уточняют, что уменьшать налоговую базу могут лишь налогоплательщики, заключившие официальные договоры с МГТС.

По нашему мнению, поскольку на ст. 264 есть ссылка в п. 2 "расходной" ст. 346.16 НК РФ, все сказанное справедливо относится и к налогоплательщикам, применяющим "упрощенку".

Оплата услуг связи

"Упрощенцы" вправе учесть расходы на оплату почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, а также расходы на оплату услуг связи (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Абонентом считается пользователь услугами связи, с которым заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации.

Таким образом, основным документальным подтверждением данных расходов является договор, заключенный с оператором связи (то есть организацией или индивидуальным предпринимателем, которые осуществляют свою основную деятельность в сфере оказания услуг связи на основании соответствующей лицензии). При этом порядок и форма оплаты услуг связи определяются указанным договором об оказании услуг связи.

Как уже отмечалось, в п. 2 ст. 346.16 НК РФ есть ссылка на ст. 264 НК РФ. А согласно пп. 25 п. 1 данной статьи налогоплательщик вправе включить в расходы сумму оплаты почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и т.п.).

Однако, по мнению налоговых органов, затраты на подключение и пользование Интернетом и электронной почтой не могут уменьшить налоговую базу по единому налогу. Об этом - Письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2004 N 21-09/78463 и от 01.12.2004 N 21-09/77272. Аргументы специалисты столичного управления приводят следующие: указанные расходы прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Хотя следом за этим опираются на понятие электросвязи как любое излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другой электромагнитной системе. Почему же в таком случае нельзя отнести электронную почту и Интернет к услугам электросвязи? Не совсем понятно.

А ведь сейчас довольно распространено явление, когда организации пользуются электронной почтой для представления отчетности в налоговую инспекцию. Причем зачастую делают это по просьбе самой инспекции. И расходы у фирм в этом случае немалые: здесь и сама установка почты, и заключение договора с ТАКСКОМом... Что же, подождем разъяснений Минфина России.

Плата за охранно-пожарные услуги

Расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности уменьшают налоговую базу по единому налогу (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание. В данном случае следует руководствоваться Законами РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" и от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции", а также Федеральным законом от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности".

Организация, оказывающая услуги в области охраны, обязана иметь лицензию, выдаваемую в порядке, установленном законодательством РФ.

Государственная противопожарная служба имеет право на следующие виды платных работ и услуг в области пожарной безопасности:

- разработку противопожарных мероприятий для зданий (сооружений) при отсутствии противопожарных норм проектирования этих зданий или при обоснованных отступлениях от требований данных норм;

- подготовку заключений на виды деятельности (работы, услуги), подлежащие лицензированию, в части, касающейся обеспечения пожарной безопасности;

- проведение испытательно-исследовательских работ по определению группы горючести, температуры воспламенения и вспышки веществ и материалов, пожарной опасности электрических приборов и оборудования;

- обучение мерам пожарной безопасности работников организаций.

Кроме того, к работам и услугам в области пожарной безопасности относится, в частности, охрана организаций от пожаров на договорной основе.

Расходы на канцелярские товары

Включая в затратную часть расходы на канцелярские товары на основании пп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик должен иметь на то документальное подтверждение, а именно кассовый чек и товарный, который содержит сумму и наименование покупки. А НДС по канцтоварам, в отличие от налога по всем остальным приобретаемым работам и услугам, включается в расходы не отдельной строкой, а в стоимости канцтоваров.

Затраты, связанные с содержанием

служебного транспорта

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе учитывать расходы на содержание служебного транспорта в полном объеме. То есть можно списывать стоимость запчастей, затраты на оплату услуг автосервисов, плату за техосмотр, топливные расходы. Однако следует помнить о требовании экономической обоснованности подобных затрат и их надлежащем документальном оформлении.

Эти расходы поименованы в пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Также в состав расходов можно включить сумму компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. В частности, для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно эта сумма составляет 1200 руб. в месяц, для авто с объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб., для мотоциклов - 600 руб.

Учтите: выплаченную компенсацию за использование личных транспортных средств не вправе признать индивидуальные предприниматели, поскольку нормы компенсации установлены только для организаций.

И еще: при заключении договора аренды транспортного средства с сотрудником организации компенсация не выплачивается.

Арендные и лизинговые платежи

Расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество названы в пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Примечание. Если заключен договор субаренды, платежи по нему также можно включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором аренды, заключенным в установленном гражданским законодательством порядке. Расходы в виде лизинговых платежей уменьшают налоговую базу по единому налогу при "упрощенке", если договор лизинга заключен в соответствии с нормами Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Обратите внимание на такой момент: организации и индивидуальные предприниматели не вправе учитывать в расходах арендные платежи при отсутствии государственной регистрации договоров аренды недвижимого имущества, заключенных на срок не менее года. Дело в том, что требование об обязательной государственной регистрации подобных договоров содержится в п. 2 ст. 651 ГК РФ. В противном случае договор аренды будет считаться недействительным, а значит, арендную плату нельзя будет списать в расходы.

Примечание. Аналогичные доводы приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 10.03.2004 N 21-08/16066.

Правда, на практике стороны не всегда желают обращаться в компетентные органы за государственной регистрацией договоров аренды недвижимости. В этом случае им можно посоветовать заключать договоры на срок менее года.

Как обстоят дела с оплатой коммунальных услуг и услуг связи при аренде помещения? Счета на оплату таких услуг адресованы собственнику. То есть арендодателю, который их оплачивает и предъявляет арендатору суммы к возмещению. Так вот, данные затраты арендатор-"упрощенец" сможет учесть в составе расходов только в том случае, если включит указанные денежные средства в арендную плату, установленную договором.

Расходы на обязательное страхование имущества

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на обязательное страхование имущества в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если страховые тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

Примечание. Признавая подобные расходы, следует учитывать положения ст. 263 НК РФ.

В соответствии со ст. 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. При этом страховая организация, с которой заключен договор страхования, должна иметь лицензию на соответствующий обязательный вид страхования.

Обратите внимание: расходы на добровольное страхование имущества, перечисленные в п. 1 ст. 263 НК РФ, не уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН, так как данный вид расходов не указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Оплата программ для ЭВМ и баз данных

В целях налогообложения единым налогом можно учесть расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на их обновление (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Кодекса). Следует учитывать, что указанные расходы принимаются с учетом положений ст. 264 НК РФ. А значит, к ним также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. (пп. 26 п. 1 данной статьи).

Примечание. В подтверждение см. Письмо УМНС России по г. Москве от 26.05.2004 N 21-09/35203.

Обратите внимание: при покупке на законных основаниях магнитного носителя с компьютерной программой, как правило, заключается договор купли-продажи с правообладателем, на основании которого покупатель приобретает неисключительные права на программу для ЭВМ. Приобретение прав на использование программного продукта подтверждается наличием кассового чека (или выписки из банка), фирменной инструкции на бумажном либо магнитном носителе, карточки пользователя, а также договором на передачу прав на использование объекта авторских прав.

Расходы на подготовку и освоение

новых производств, цехов и агрегатов

Перечень расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, учитываемых при расчете налоговой базы по единому налогу в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является открытым. Следовательно, любые затраты, произведенные налогоплательщиком в рамках указанных расходов, признаются в целях налогообложения единым налогом при их обоснованности и наличии подтверждающих документов (сметной документации). К подобным расходам относятся, в частности, расходы по пусконаладочным работам "вхолостую", связанным с доведением объекта до состояния, пригодного для использования; расходы, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована; расходы, произведенные при строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих предприятий, зданий и сооружений жилищно-гражданского и производственного назначения и т.п.

Постскриптум

Итак, после того как мы рассмотрели общехозяйственные расходы, упомянутые в пресловутом перечне для "упрощенцев", может показаться, что их не так уж и мало. Однако "за чертой" осталось довольно много внутрифирменных затрат, которые в п. 1 ст. 346.16 НК РФ вовсе не указаны и, следовательно, не учитываются в целях налогообложения единым налогом.

Так, например, не учитываются представительские расходы, то есть подарки сотрудникам, клиентам, партнерам, затраты на организацию банкетов и корпоративных праздников и т.п. "Пролетают" расходы на организацию бесплатных обедов для сотрудников фирмы - раз питание бесплатное, значит, ни в составе расходов на оплату труда, ни в покупной стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учесть их не получится. Или взять расходы на оплату услуг так называемых клининговых компаний, которыми пользуются фирмы, в штате которых нет уборщиц. Или стоимость подписки на периодическую печать и стоимость профессиональной литературы... И этим список "потерянных" расходов не ограничивается.

Н.Н.Комова

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

14.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——