Статья: Платные услуги в детских садах, школах и интернатах ("Советник бухгалтера в сфере образования и науки", 2005, N 3)

"Советник бухгалтера в сфере образования и науки", 2005, N 3

ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ В ДЕТСКИХ САДАХ, ШКОЛАХ И ИНТЕРНАТАХ

К платным услугам в детских дошкольных учреждениях, школах, музыкальных школах и интернатах относятся:

- родительская плата за содержание детей в дошкольных учреждениях;

- за содержание воспитанников в школах-интернатах;

- за обучение в музыкальных школах и прочих образовательных учреждениях;

- репетиторство, занятия в кружках;

- питание детей в интернатах при школах;

- и другие услуги, оказываемые с разрешения собственника - главного распорядителя.

Доходы поступают на счета органов территориальных казначейств для учета предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В случае если учреждения не обслуживаются в ОФК, то средства поступают на текущие счета в кредитной организации.

Для учета расчетов по начислению и поступлению доходов от платных услуг применяется счет 020503000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг", соответствующий субсчету 172 "Расчеты по специальным видам платежей" Инструкции N 107н от 30.12.1999 и отражаются в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

В соответствии с действующим законодательством родительская плата отнесена к предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В целях лучшего понимания новой методики учета в скобках приводятся номера счетов Инструкции N 107н.

Плата за содержание детей

в детских дошкольных учреждениях

Ежемесячная плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях определяется согласно ставкам оплаты, утвержденным местными исполнительными органами власти, и, как правило, не превышает размера минимальной месячной оплаты труда (размер МРОТ установлен Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

Например, Распоряжением Правительства Москвы от 10.12.2001 N 458-РП "О плате за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях" плата, взимаемая с родителей (законных представителей) за содержание детей в государственных дошкольных образовательных учреждениях системы Московского комитета образования установлена в размере 150 руб. в месяц за исключением льготных категорий семей. Например, освобождены от платы за содержание в детских дошкольных учреждениях родители детей, у которых по заключению медицинских учреждений выявлены недостатки в физическом или психическом развитии, а также детей, находящихся в туберкулезных детских дошкольных учреждениях.

Начисление платы производится в соответствии с табелем учета посещаемости детей (форма по ОКУД 0504608) за месяц по каждой группе в последний рабочий день текущего месяца исходя из календарного графика работы детского дошкольного учреждения и установленных ставок оплаты. Начисленные доходы, поступающие от родителей и направляемые в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, детских музыкальных школах и прочих учреждениях, учитываются в составе средств, полученных от предпринимательской деятельности, на счете финансовых результатов по кредиту счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (272-2).

Начисление родительской платы отражается:

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2)

Кредит 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (272-2).

Как правило, внесение платы осуществляется родителями на лицевые счета учреждения, открытые в органах Федерального казначейства через Сбербанк России, путем оформления извещения-квитанции по форме N ПД-4 или на текущие счета в кредитных организациях.

Внесение средств родителями на текущие счета в кредитной организации отражается:

Дебет 220101510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" (111)

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2).

Прием родительской платы непосредственно в детское дошкольное учреждение может осуществляться через кассу или в исключительных случаях через лиц, которые назначаются приказом руководителя учреждения, и с ними в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Это связано с тем, что должность кассира обычно не предусмотрена. Родителям обязательно выдаются квитанции об уплате.

Принятые уполномоченными лицами суммы должны ежедневно сдаваться на счет учреждения.

До поступления платы на текущие счета, открытые в кредитных организациях или органах казначейства, их расходование не допускается.

Отдельные вопросы отражения операций в бухгалтерском учете и применения порядка Правил обеспечения наличными деньгами бюджетополучателей, утвержденных Приказом Минфина России от 21.09.2004 N 85н, разъяснены Минфином России от 18.03.2005 N 02-14-10а/462 совместным с Федеральным казначейством Письмом от 18.03.2005 N 42-7.1-01/5.1-58.

Взнос наличных денег на лицевые счета в ОФК отражается в учете следующим образом.

Сданы средства в банк на счета ОФК (N N 40101, 40102):

Дебет 230600830 "Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов" (178-2)

Кредит 220104610 "Выбытия из кассы" (120-2).

ОФК зачисляет средства на основании справки (ф. N 0504833), приложенной к выписке из соответствующего лицевого счета на лицевой счет бюджетополучателя:

Дебет 220101510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" (111)

Кредит 230600730 "Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов" (178-2).

Особенность отражения операций в учреждениях,

не переведенных на казначейское обслуживание

Для обеспечения наличными деньгами открытие органу Федерального казначейства отдельного счета на балансовых счетах N 40201 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации", N 40204 "Средства местных бюджетов" не требуется.

Операции по движению наличных средств отражаются в следующем порядке.

Принята в кассу учреждения родительская плата:

Дебет 220104510 "Поступления в кассу" (120-2)

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2).

Сданы средства в банк в кредитную организацию (N N 40201, 42104):

Дебет 220101510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" (111)

Кредит 220104610 "Выбытия из кассы" (120-2).

Возврат излишне начисленных сумм платы может быть произведен родителям на основании их письменных заявлений и распоряжения руководителя учреждения. Заявление с распоряжением руководителя детского дошкольного учреждения сдается в бухгалтерию вместе с очередным табелем учета посещаемости детей. Возврат производится через кассу или почтовым переводом.

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2)

Кредит 220104610 "Выбытия из кассы", 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (120-2, 111).

Одновременно производится сторнировочная запись:

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2)

Кредит 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (272-2) сторно.

Поступившие в учреждение средства используются на содержание учреждения в соответствии с утвержденной сметой.

Фактические расходы учитываются по дебету счета 210604340

Расходы, произведенные в соответствии со сметами доходов и расходов за счет средств родителей в детских дошкольных учреждениях, интернатах при школах, в музыкальных школах, в течение года ранее учитывались по субсчету 227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения", что соответствует счету 210604340 новой Инструкции.

В состав расходов включаются:

- заработная плата штатных работников;

- начисление ЕСН;

- начисление страховых взносов от несчастных случаев;

- амортизация;

- услуги по ремонту и обслуживанию оборудования, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности;

- стоимость продуктов питания;

- материалы, списанные в установленном порядке;

- другие расходы.

Каждая операция в бухгалтерском учете записывается:

Дебет 210604340 "Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)" (227-2) в корреспонденции с кредитом разных счетов:

Кредит 210502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания" (061-2)

Кредит 230200730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками" (178-2)

Кредит 210400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" (020).

Учет фактических расходов по счету 210604000 осуществляется по кодам экономической классификации расходов. Фактические расходы собираются в многографной карточке ф. N 0511807. По новой методике фактические расходы списываются на счет финансовых результатов ежемесячно по дате признания доходов и расходов в дебет счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (272-2) с кредита счета 210604440 "Уменьшение стоимости готовой продукции (работ, услуг)" (227-2).

Учет кассовых поступлений на лицевой счет в ОФК или на текущий счет кредитной организации, отражаемый в учете по дебету 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (111) ведется на забалансовом счете 17, а кассовое выбытие с кредита счета 210101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (120-2, 111) отражается на забалансовом счете N 18 в многографных карточках ф. N 0511807.

Плата за содержание детей в школах-интернатах

Учет расчетов по содержанию детей в школах-интернатах организуется по счету 120510000 "Расчеты с дебиторами по прочим доходам" с формированием аналитической информации в журнале операций "Расчеты с дебиторами по доходам".

За содержание воспитанников в школе-интернате с родителей (законных представителей) устанавливается определенная плата. В исключительных случаях по решению учредителя (учредителей) родители (законные представители) могут быть полностью или частично освобождены от платы за содержание детей в школе-интернате. Воспитанники школы-интерната обеспечиваются питанием в соответствии с утвержденными нормами и методическими рекомендациями по организации питания.

Плата за содержание детей в школах-интернатах вносится родителями ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца, за который вносится плата на лицевой счет учреждения в органе казначейства, на текущий счет кредитной организации или непосредственно в кассу учреждения.

Размер месячной платы за содержание воспитанников определяется в установленном порядке. Документы для определения размера платы за содержание воспитанников представляются при подаче заявления в интернатное учреждение, а в последующем - в установленные сроки.

На суммы начисленной платы за фактические дни пребывания воспитанника в школе-интернате делается следующая запись:

Дебет 120510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1)

Кредит 140101180 "Прочие доходы" (173- 1).

Плата за содержание воспитанников вносится по извещению-квитанции ф. ПД-4 (N 0308004) в орган казначейства или кредитной организации для последующего зачисления на счет учреждения. Плата может вноситься и в кассу школы-интерната по квитанции бланка строгой отчетности ф. N 10. Принятые суммы ежедневно должны сдаваться на счет учреждения. Поступившие суммы на счет школы-интерната подлежат зачислению учреждениями в доход бюджета.

Отражение в учете поступления платы

в доход бюджета при казначейском обслуживании

Поступление платы в доход бюджета при казначейском обслуживании отражается в учете:

Дебет 121002180 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам" (173-1)

Кредит 120510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1).

Если средства поступают в кассу по квитанциям ф. N 10, производится запись:

Дебет 120104510 "Поступления в кассу" (120-1)

Кредит 120510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1).

Ежедневная сдача средств из кассы по объявлению зачисляется на лицевой счет ОФК, при этом производится запись:

Дебет 130600830 "Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов" (178-1)

Кредит 120104610 "Выбытия из кассы" (120-1).

Дебет 121002180 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам" (091, 101)

Кредит 130600730 "Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов" (178-1).

При отчислении воспитанника из школы-интерната (по болезни, вследствие перемены места жительства и по другим причинам) внесенная за его содержание плата подлежит возврату за соответствующее число дней данного месяца. Возврат излишне внесенных сумм на содержание воспитанников в интернатных учреждениях производится при условии поданного заявления о возврате сумм в органы, исполняющие соответствующие бюджеты (казначейство), до истечения установленного срока со дня их поступления в бюджет.

Излишне начисленная сумма сторнируется, при этом производится запись:

Дебет 120510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1)

Кредит 140101180 "Прочие доходы" (173- 1).

Одновременно отражается в учете возврат средств:

Дебет 120510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1)

Кредит 120104610 "Выбытия из кассы" (120-1).

Отражение в учете поступления платы

в доход бюджета учреждениями,

не переведенными на казначейское обслуживание

Если средства поступают в кассу по квитанциям ф. N 10, производится запись:

Дебет 120104510 "Поступления в кассу" (120-1)

Кредит 120510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1).

Дебет 120101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (091, 101)

Кредит 120104610 "Выбытия из кассы" (120-1).

Поступление платы на текущий счет в кредитной организации по извещению-квитанции ф. N ПД-4 (N 0308004) отражается в учете:

Дебет 120101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (091, 101)

Кредит 120510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1).

Начислен доход, подлежащий перечислению в бюджет:

Дебет 140101180 "Прочие доходы" (400)

Кредит 130305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" (173).

Перечислено в бюджет:

Дебет 130305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" (173)

Кредит 120101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (091, 101).

Возврат сумм

Излишне начисленная сумма сторнируется, при этом производится запись:

Дебет 120510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1)

Кредит 140101180 "Прочие доходы" (173-1).

Одновременно отражается в учете возврат средств:

Дебет 120510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-1)

Кредит 120104610 "Выбытия из кассы" (120-1)

Плата за питание детей в интернатах при школах

Начисление платы за питание детей производится на основании списков, составленных по группе и подписанных воспитателем и директором школы. Учет расчетов организуется по счету 220503000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж, товаров, работ, услуг" и отражается в журнале операций расчетов дебиторами по доходам.

В соответствии с действующим законодательством такие средства относятся к предпринимательской деятельности и учитываются с отличительным признаком 2.

Плата за питание детей в интернатах при школах за текущий месяц вносится родителями ежемесячно не позднее 5-го числа этого месяца. Плата за питание детей вносится родителями по извещению-квитанции ПД-4, как правило, через кредитные организации для последующего зачисления на счет по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Дебет 220101510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" (111)

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2).

Начисление платы за питание отражается в последний рабочий день месяца:

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2)

Кредит 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (272-2).

В исключительных случаях плата может вноситься в кассу школы или лицу, уполномоченному приказом директора, по квитанции ф. N 10. Принятые от родителей суммы за питание ежедневно сдаются на счет учреждения. Расходование этих средств без предварительной сдачи на указанный счет не допускается.

Средства поступают в кассу:

Дебет 220104510 "Поступления в кассу" (120-2)

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2).

Кредит 220104610 "Выбытия из кассы" (120-2).

ОФК зачисляет средства на основании справки (ф. N 0504833), приложенной к выписке из соответствующего лицевого счета, на лицевой счет бюджетополучателя:

Дебет 220101510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" (111)

Отражение в учете поступления платы

в доход бюджета учреждениями,

не переведенными на казначейское обслуживание

Если средства поступают в кассу по квитанциям ф. N 10, производится запись:

Дебет 220104510 "Поступления в кассу" (120-2)

Кредит 220510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" (172-2).

Дебет 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (111)

Кредит 220104610 "Выбытия из кассы" (120-2).

Прием платы продуктами питания

При наличии в интернатах при школах пищеблоков плата может приниматься продуктами питания.

Прием от родителей продуктов питания производится по требованию-накладной ф. ОКУД N 0315006, которая выписывается в трех экземплярах, из них первый передается в бухгалтерию, второй - материально-ответственному лицу, третий - лицу, сдавшему продукты. Материалы и продукты питания в регистры бухгалтерского учета по приходу записываются по рыночной стоимости на основании требования-накладной, в которой указывается, от кого поступили продукты, наименование продуктов питания, количество (вес), цена, сумма, дата поступления на склад, а также расписка материально-ответственного лица в принятии продуктов.

Приход продуктов питания оформляется следующей записью:

Дебет 210502340 "Продукты питания" (061-2)

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (172-2).

Примечание. Ежемесячно составляется справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. N 0503129), предусмотренная Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности".

Дополнительные платные образовательные услуги

В соответствии с Законом об образовании учреждение может реализовывать дополнительные образовательные программы и оказывать платные дополнительные образовательные услуги за рамками соответствующих образовательных программ и государственных образовательных стандартов.

Учреждение может оказывать дополнительные платные образовательные услуги, выходящие за рамки финансируемых из бюджета образовательных программ (преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с детьми углубленным изучением предметов и другие услуги), по договорам с учреждениями, предприятиями, организациями и физическими лицами.

В уставах государственных и муниципальных образовательных учреждений и негосударственных образовательных организаций указываются перечень платных образовательных услуг и порядок их предоставления.

К платным образовательным услугам, предоставляемым государственными и муниципальными образовательными учреждениями, относятся: обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия по углубленному изучению предметов и другие услуги.

К платным образовательным услугам, предоставляемым государственными и муниципальными образовательными учреждениями, не относятся: снижение установленной наполняемости классов (групп), деление их на подгруппы при реализации основных образовательных программ; реализация основных общеобразовательных, общеобразовательных программ повышенного уровня и направленности общеобразовательными школами (классами) с углубленным изучением отдельных предметов, гимназиями, лицеями, дошкольными образовательными учреждениями в соответствии с их статусом; факультативные, индивидуальные и групповые занятия, курсы по выбору за счет часов, отведенных в основных общеобразовательных программах.

Привлечение на эти цели средств потребителей не допускается.

Платные образовательные услуги не могут быть оказаны государственными и муниципальными образовательными учреждениями взамен или в рамках основной образовательной деятельности (в рамках основных образовательных программ (учебных планов) и государственных образовательных стандартов), финансируемой за счет средств соответствующего бюджета.

Исполнитель обязан обеспечить оказание платных образовательных услуг в полном объеме в соответствии с образовательными программами и условиями договора об оказании платных образовательных услуг. Наличие свидетельства о государственной аккредитации обязательно.

Основные бухгалтерские записи по платным услугам,

в том числе образовательным

Начислен доход за оказанные платные услуги (не облагается НДС в соответствии с ст. 149 гл. 21 НК РФ):

Дебет 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (175)

Кредит 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (400).

Поступили средства за оказанную услугу:

Дебет 220104510 "Поступления в кассу" (120), 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" (111)

Кредит 220503660 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" (175).

При казначейском обслуживании при сдаче в банк на лицевой счет операции проводятся через счета по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (счет 230600000), аналогично вышеуказанным примерам.

Списаны на расходы выданные основные средства стоимостью до 1000 руб., используемые при оказании платных услуг: