"Бизнес-адвокат", 2005, N 12

АДВОКАТСКИЕ РАСХОДЫ: ЧТО ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами за оказание юридической помощи, производятся в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (в ред. от 20 декабря 2004 г.; далее - Закон об адвокатуре) адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Некоторые виды юридической помощи адвокат оказывает на основании договора возмездного оказания услуг.

Согласно ст. 779 ГК РФ договором возмездного оказания услуг является договор, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с п. 4 ст. 25 Закона об адвокатуре адвокат имеет право на вознаграждение за оказываемую юридическую помощь.

Кроме того, существенным условием соглашения об оказании юридической помощи является то, что адвокат (адвокаты), понесший расходы в связи с исполнением поручения доверителя или указанного им лица, имеет право на их компенсацию. Видимо, к таким компенсационным расходам относятся почтовые расходы, расходы по оплате экспертов и специалистов, привлекаемых при исполнении соглашения об оказании юридической помощи, оплата международных телефонных переговоров, командировочные расходы и иные аналогичные расходы.

Расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя (компенсационные расходы), не являются доходом (вознаграждением) адвоката, а следовательно, не должны учитываться при исчислении налоговой базы.

При этом вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением.

Вместе с тем представляется, что, поскольку адвокаты оказывают услугу (выполняют работу) по договорам гражданско-правового характера, они имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ:

1) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг (выполнением этих работ). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Так, например, согласно положениям гл. 25 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы, полученные адвокатами за оказание юридической помощи, могут быть учтены расходы на оплату труда наемного персонала, аренду помещений, оплату услуг связи и иные аналогичные расходы;

2) в виде сумм налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах и уплаченных налогоплательщиками за налоговый период.

Следовательно, налоговая база для исчисления налога на доходы адвокатов определяется исходя из денежных сумм, полученных за адвокатскую деятельность и уменьшенных на сумму расходов, связанных с извлечением дохода, а также на сумму уплаченного единого социального налога.

Поскольку адвокаты являются членами общественных объединений (адвокатских палат), содействующих их профессиональной деятельности, они должны участвовать в создании имущественной основы деятельности этих объединений.

Подпункт 5 п. 1 ст. 7 Закона об адвокатуре устанавливает, что обязанностью адвоката является отчисление средств на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, определяемых собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

Согласно п. 7 ст. 25 Закона об адвокатуре за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

1) общие нужды адвокатской палаты;

2) содержание соответствующего адвокатского образования,

3) страхование профессиональной деятельности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Следовательно, доходом адвоката является не вся сумма вознаграждения, поступившая на расчетный счет адвокатского образования от доверителя, поскольку вышеперечисленные расходы уменьшают указанную сумму.

Адвокаты уплачивают налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Согласно положениям п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов адвокатов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

М.Маркова

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

14.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——