"Советник бухгалтера", 2005, N 6

ИДЕМ ЗА ДЕНЬГАМИ - В НАЛОГОВУЮ!

НЮАНСЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО ЖИЛЬЮ

Как получить вычет при приобретении жилья

Сбылось. Наконец-то вы можете чувствовать себя хозяином вожделенной квартиры. Казалось бы, главные трудности позади. Однако впереди посещение налоговой - поход за вычетом. С чего начать? Получение вычета, на первый взгляд, кажется делом иллюзорным и виртуальным, и, заранее предполагая наличие хлопот, связанных со сбором и заполнением документов, многие не берутся самостоятельно приступить к нему. Как настроиться? Разберемся, как преодолеть препятствия на пути получения вычета по шагам.

Попробуем получить представление об объеме прав, который предоставляет закон. Начнем с изучения норм и проверки имеющихся у нас в наличии документы, насколько они соответствуют предъявляемым требованиям. Если каких-то из них не хватает, попытаемся эти документы получить либо договориться об их получении.

Представление декларации при приобретении жилья - право или обязанность? В отличие от обязанности ее представления при продаже имущества (п. 2 ст. 228 НК РФ) при приобретении жилья - это наше право (п. 2 ст. 229 НК РФ). Единственная цель этой декларации - получение вычета. Срок ее представления не установлен, обращение за вычетом диктуется исключительно желанием приобретателя.

Немного истории

Право на имущественный вычет при приобретении жилья законодательно обусловлено пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а до вступления в силу НК РФ (01.01.2001) аналогичное право было закреплено пп. "в" п. 6 ст. 3 Федерального закона от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (вычет именовался льготой по уменьшению совокупного дохода). Заострим внимание на истории введения вычета, чтобы верно расставить точки над "i". Впервые совокупный доход плательщика стало возможным уменьшить с 01.01.1993 (Федеральный закон от 22.12.1992 N 4178-1) по 01.01.1995 на сумму фактических расходов без ограничения. Затем был установлен предельный размер - 5000 МРОТ (от 23.12.1994 N 74-ФЗ), с 01.01.2001 (дата введения гл. 23 НК РФ) по 01.01.2003 размер вычета составлял 600 000 руб., а с 01.01.2003 (от 07.07.2003 N 110-ФЗ) - 1 000 000 руб.

Кодексом определены виды, объекты, размеры, условия обращения по имущественным налоговым вычетам, а также право переноса остатка неиспользованного вычета на последующие налоговые периоды до полного использования. Срок получения неиспользованного вычета не ограничен, хотя по Закону N 1998-1 льгота предоставлялась лишь в течение трех лет с года приобретения объекта. Нынешнее же законодательство такого ограничения не устанавливает. Получение льготы было ограничено сроком представления декларации (не позднее 1 (30) апреля следующего года), по истечении которого право на льготу терялось.

В период с 01.01.2001 по 01.01.2005 получить вычет можно было лишь путем обращения в налоговую инспекцию, сейчас выбор расширен (от 20.08.2004 N 112-ФЗ) и получить его можно по месту работы так же, как и было раньше, - с 01.01.1993 по 01.01.2001.

Всего имеются три различных вида порядка применения льготы-вычета во времени:

- с 01.01.1993 по 21.01.1997 - превышение расходов на приобретение над облагаемым доходом не переносилось на следующие периоды, размер льготы учитывался только за год;

- с 22.01.1997 по 01.01.2001 - по сделкам с 22.01.1997 превышение расходов стало переноситься на следующие периоды, размер льготы ограничен трехлетним периодом после этой даты;

- с 01.01.2001 НК РФ эти ограничения сняты: новый порядок действует на дату обращения, превышение расходов переносится с учетом повышения предельного размера на последующие налоговые периоды до полного использования.

Не допускалось лишь повторное предоставление вычета по нормам каждого периода. Благодаря этому обращавшиеся за вычетом внутри каждого периода и получившие его до вступления в силу очередного порядка могли трижды воспользоваться вычетом.

Если налогоплательщик недоиспользовал вычет по какому-то из порядков по приобретенному ранее жилью, несмотря на право перенесения на следующий период, а затем обратился по новому порядку в связи с приобретением новой квартиры, то по данному вычету можно обратиться уже в соответствии с новыми условиями.

Представим, что заявитель своевременно обратился (в течение трех лет с момента покупки) и получил льготу при приобретении жилья в первом периоде. Это значит, что при приобретении другого жилья во втором периоде заявитель имел право на получение льготы по очередному порядку. Вправе ли он обратиться за вычетом после приобретения нового жилья с 01.01.2001? Да, вправе. НК РФ это позволяет.

Пример 1. Вправе ли налогоплательщик, начавший пользоваться вычетом по приобретенному жилью в 2001 г., обратиться за недоиспользованным вычетом по доходам, полученным за 2004 г., если по доходам 2002 и 2003 гг. вычет не заявлял? Да, вправе. НК РФ не ограничивает продолжение использования права получения вычета в связи с обращением за вычетом после перерыва в налоговых периодах.

Правоотношения и момент обращения за вычетом

Сравнивая нормы введения изменений, следует понять расширение объема прав по сути: изменения к Закону РФ от 22.01.1997 N 1998-1 (от 10.01.1997 N 11-ФЗ) распространялись лишь на отношения, возникшие из сделок, совершенных после его вступления, а изменения в НК РФ (от 07.07.2003 N 110-ФЗ) по увеличению размера вычета до 1 млн руб. распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2003 и не ограниченные датой сделки.

Правоотношения - это совокупность прав субъекта в действии. Образуются они по поводу возникновения права, установленного законом. Участниками (субъектами) правоотношений по поводу вычета являются физическое лицо - заявитель и государство в лице налоговой инспекции. Объект права - получение вычета по приобретенному жилью.

Правоотношения по поводу вычета могут считаться начавшимися лишь со дня подачи заявления налогоплательщика на вычет. Это значит, что отсчет начала правоотношений может вестись лишь с этого дня. Однако Минфин России в Письме от 16.02.2004 N 04-04-06/24 (ответ на частный вопрос) сузил объем правоотношений началом налогового периода (с 01.01.2003) и неправомерно связал их "с юридическим фактом произведения... расходов, относящихся к этому налоговому периоду". Начало правоотношений ограничено фактом (сужено до факта) дня уплаты стоимости приобретения. Это неверно: нет заявления - нет начала правоотношений! По поводу права на вычет по НК РФ обращение производится заявителем с целью подтверждения доходов, а превышение расходов переносится на последующие налоговые периоды до полного использования с учетом введенного повышения предельного размера.

Если заявитель вовсе не обратится, то и правоотношения не могут считаться начавшимися и состоявшимися. Однако это не означает, что право на обращение за вычетом налогоплательщик утрачивает. Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ предусмотрено, что к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, поэтому положения гл. 11 и 12 ГК РФ об определении сроков и в отношении срока исковой давности к данным отношениям не применимы. Может ли налогоплательщик воспользоваться правом на вычет по приобретенному жилью стоимостью более 1 млн руб. в 1993 - 2000 гг., начиная с доходов 2002 г. и не представляя декларации (с года приобретения) о доходах за период с 1993 по 2001 гг.? Да, может, поскольку действующий закон не ограничивает какими-либо условиями право на подачу заявления на вычет каким-либо предельным сроком с года приобретения жилья и не связывает его с датой подачи заявления.

Если налогоплательщик не воспользовался правом на получение вычета по приобретению жилья в отношении доходов того периода, в котором у него возникли расходы, то он может воспользоваться этим правом в последующие налоговые периоды. Однако, воспользовавшись правом по условиям НК РФ однажды, в дальнейшем это право теряется. Причины, по которым налогоплательщик не обращался за вычетом, могут быть различными. Например, плательщик приобрел квартиру в 2000 г., а обратился впервые лишь 15.01.2004 по доходам за 2003 г. Ранее (2000 - 2002 гг.) доходов не было (находился на иждивении у родных - болел, ухаживал за больным или ребенком) или доходы были очень маленькие, такие, что обращаться за вычетом смысла не было. Независимо от этого объем прав за прошедший период не сократился, так как НК РФ не привязывает право на вычет к дате приобретения.

Если после обращения право на вычет не было использовано полностью исходя из доходов одного налогового периода, то правоотношения являются продолжающимися, а значит, отсутствуют основания для неприменения увеличенного размера вычета в соответствии с законом. Продемонстрируем изменения законодательства в течение ряда лет на примере.

Пример 2. Налогоплательщик купил квартиру в 2000 г. за 1 000 000 руб. с регистрацией права собственности. В 2002 г. впервые была представлена декларация о доходах, полученных в 2001 г., - 250 000 руб.

В 2002 - 2004 гг. заработок был получен в том же размере, что и в 2001 г. Затем обращение за вычетом производится ежегодно. Налоговый орган производит расчет налоговой базы по доходам 2001 г. с учетом предельного размера вычета - 600 000 руб. Остаток вычета в размере 350 000 руб. (600 000 - 250 000) переходит на последующие налоговые периоды. За 2002 г. сумма вычета, принимаемого к зачету, составит также 250 000 руб., остаток вычета - 100 000 руб. (350 000 - 250 000) не использован. Ограничивается ли вычет доходами трехлетнего налогового периода (2000, 2001, 2002 гг.) после года приобретения?

Нет! Действующим законодательством не предусмотрено, что вычет предоставляется с года получения свидетельства о государственной регистрации права. Требование о трехлетнем периоде относится только к периодам деклараций об облагаемых доходах - не более чем за три года, предшествующие обращению, последующие периоды не ограничены! За 2003 г. принимается к зачету остаток из нового размера вычета: 250 000 = 1 000 000 - 250 000 (доходы 2001 г.) - 250 000 (доходы 2002 г.) - 250 000 (доходы 2003 г.). По доходам за 2004 г. погасится до конца неиспользованный остаток расходов - последние 250 000. Почему?

Ограничение тремя годами с 01.01.2001 уже отменено, а по НК РФ дата приобретения не важна. Таким образом, плательщик получит весь уплаченный им налог, соответствующий расходам на приобретение жилья с учетом изменений предельного размера в эти периоды.

Период обращения за вычетом и соответствие доходов

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ). Этим законодательно определено лишь возможное начало обращения за вычетом, и это единственное требование о моменте обращения за вычетом, которое связано лишь с временем подачи декларации и где нет указания, по окончании какого именно налогового периода предоставляются вычеты.

Суммы НДФЛ, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением имущественных вычетов, расцениваются налоговыми органами (в ответах на частные вопросы) как излишне уплаченные суммы налога, подлежащие возврату в течение трех лет со дня уплаты (п. 8 ст. 78 НК РФ), поэтому подавать сведения о доходах возможно за период не ранее, чем за три года, предшествующих дню обращения.

Ограничен ли по времени срок обращения за вычетом, после которого теряется право на получение вычета? Такого предельного срока нет - это признано и налоговиками (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659). Ограничительного срока по обращению за вычетом НК РФ не устанавливает, поскольку имущественный вычет, согласно ст. 78 НК РФ, не является в буквальном смысле "излишне уплаченной суммой", а использовать или нет право на его получение, решается налогоплательщиком самостоятельно.

Следовательно, когда бы ни была приобретена квартира, жилой дом, доля (доли) в них, если вами ни разу не заявлялся вычет, при наличии документов такое право можно использовать. Другое дело, если квартира была приобретена, к примеру, в 1993 г. (еще до деноминации). Размер вычета окажется настолько небольшим, что хлопотать по нему нет смысла (цены на жилье были ниже в разы).

Если квартира была приобретена до 01.01.2003, то имущественный налоговый вычет предоставляется по выбору налогоплательщика в отношении доходов:

- полученных с 2000 по 2002 гг. в размере, не превышающем 600 000 руб.;

- полученных начиная с 2003 г. в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

С 01.01.1998 по 01.01.2001 вычет на приобретение жилья предоставлялся в пределах 5000 МРОТ (пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1), что составляло 417 450 руб. (83 - 49 х 5000). Налогоплательщики, начавшие пользоваться льготой на основании Закона РФ N 1998-1 и не полностью ею воспользовавшиеся до 01.01.2001, имеют право по своему выбору:

- на продолжение использования вычета по этому же объекту, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по приобретению жилья, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика;

- на получение имущественного вычета полностью по другому приобретенному жилому объекту при возникновении права собственности на объект после 01.01.2001.

Пример 3. Квартира была приобретена 20.01.1998. Тогда последним сроком использования права по вычету была дата представления декларации - 30.04.2001. Каков предельный размер вычета при обращении 29.04.2001 - 5000 МРОТ (417 500) или 600 000 руб.?

На дату обращения уже действует порядок, введенный НК РФ. Старый порядок отменен, поэтому применяется предельный размер вычета по НК РФ - 600 000 руб. Однако, даже если по данному приобретению налогоплательщик не обратился бы до сего времени, ничего не мешает обратиться за вычетом в 2005 г. по доходам за 2002 - 2004 гг.

Пример 4. Работник в мае 2002 г. купил квартиру за 827 000 руб. До 2005 г. за вычетом не обращался. Не поздно ли обратиться за вычетом по доходам за 2004 г.?

В данном случае право на вычет возникло по истечении первого налогового периода (календарного года - ст. ст. 216 и 6.1 НК РФ) - 2002 г., то есть с 01.01.2003. Возможна подача деклараций по доходам за любой год не ранее года покупки (2002 г.), поэтому плательщик вправе обратиться за вычетом в 2005 г. исходя из доходов 2004 г. Для получения вычета возможно учесть доходы, полученные за налоговые периоды 2002 - 2004 гг. Исходя из норм можно обратиться и позже, но не более чем за три года, предшествующих году обращения.

По выбору физического лица возможны варианты представления деклараций за 2002 г., либо за 2003 г., либо за 2004 г., либо за все годы по очереди - в зависимости от сумм доходов, с которых уплачивались налоги.

Какой из них предпочесть?

1) Представив в 2005 г. декларацию за 2002 г., правоотношения по поводу вычета будут завершены, неиспользованной суммы вычета не останется. Этот вариант будет невыгодным, поскольку предел вычета ограничен размером в 600 000 руб., а сумма вычета составит 600 000 х 13% = 78 000 руб. По налоговой базе плательщик в этом случае теряет 227 000 руб., то есть сумму вычета 29 510 руб.

2) С 01.01.2003 предельный размер вычета увеличен до 1 000 000 руб., поэтому представлять декларацию лучше по доходам, полученным после этой даты. Если по доходам одного года вычет не будет использован до конца, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Полная сумма вычета составит 827 000 х 13% = 107 510 руб. В этом случае никаких потерь у плательщика не будет.

Дата приобретения жилья и размер вычета

С 01.01.2001 НК РФ уже не связывает условия вычета с датой приобретения жилья. Налогоплательщики, которые начали пользоваться имущественным вычетом в размере 600 000 руб. по расходам на приобретение жилья и не полностью им воспользовались до 01.01.2003 (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), имеют право на предоставление вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в размере 1 000 000 руб. с зачетом ранее предоставленного вычета по расходам на строительство (приобретение) квартиры (жилого дома). Определим объем прав по получению вычета на примерах.

Пример 5. Квартира приобретена в 2000 г., заявитель впервые обратился за вычетом 15.01.2004 - по доходам 2003 г. В каком размере предоставляется вычет (5000 МРОТ, 600 000 руб., 1 000 000 руб.)?

Вправе ли физическое лицо воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 руб., не воспользовавшимся им ранее по каким-либо причинам, если с момента возникновения его права на вычет истекло три года?

Налогоплательщик имеет право на получение вычета в размере 1 000 000 руб. по доходам, полученным начиная с 2003 г. (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы").

Пример 6. Квартира приобретена в 2001 г. В 2005 г. физическое лицо впервые заявляет вычет по доходам 2001 - 2004 гг. Каков размер вычета?

Налогоплательщик имеет право на получение вычетов в размере 600 000 руб. по доходам, полученным в 2001 - 2002 гг. Если вычет за эти годы предоставлен не полностью, то сумма переходящего остатка на 2003 г. (аналогично и за 2004 г.) определяется как разница между 1 000 000 руб. и суммой предоставленного вычета по доходам 2001 - 2002 гг.

Пример 7. В 2001 г. налогоплательщик приобрел квартиру за 1 200 000 руб. В 2005 г. по доходам 2004 г. (900 000 руб.) впервые представил декларацию с целью получения вычета. Имеется ли право воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 руб.?

Налогоплательщик, не начавший пользоваться вычетом по расходам на приобретение жилья до 01.01.2003 в порядке, действующем в тот период, имеет право на получение вычета по этому объекту в размере 1 000 000 руб. начиная с доходов 2003 г. Это значит, что кроме декларации за 2004 г. плательщик вправе представить декларацию также и за 2003 г. либо это может быть перенесено на 2005 г. по месту работы. В этом случае получение вычета будет более быстрым и полным. Аналогичные выводы содержат ответ на сайте МНС России от 06.01.2004 и Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 за N 27-08/70659.

Пример 8. Включаются ли затраты по ремонту квартиры, произведенные физическим лицом после оформления квартиры в собственность, в сумму затрат на приобретение квартиры, по которой предоставляется имущественный налоговый вычет?

Налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме, израсходованной на приобретение жилья в размере фактически произведенных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Если по данным передаточного акта (п. 1 ст. 556 ГК РФ) квартира передается в состоянии, требующем ремонта, то при определении размера вычета учитываются расходы на проведение работ, приобретение стройматериалов, подтверждающиеся платежными документами об уплате денег налогоплательщиком. Предельная сумма вычета затрат на приобретение жилья с учетом расходов на ремонт составит 1 000 000 руб. по доходам после 01.01.2003.

Пример 9. Работник в 2000 г. (февраль) купил квартиру за 827 000 руб., получил вычет в том же году по месту работы в сумме 150 000 руб. Сумма недоиспользованной льготы составила 267 450 руб. (417 450 - 150 000).

В 2002 г. плательщик обратился с заявлением в налоговую инспекцию и получил вычет по доходам 2001 г. - 210 000 руб. Сумма переноса вычета на 2003 г. определена уже с учетом ст. 220 НК РФ и составила 240 000 руб. (600 000 - 150 000 - 210 000).

В 2003 г. аналогично получен вычет по доходам 2002 г. - 230 000 руб. Сумма переноса на 2004 г. определена уже с учетом увеличенного размера вычета и составила 237 000 руб. (8 270 000 - 150 000 - 210 000 - 230 000). Возможен ли остаток вычета по доходам за 2004 год или позднее?

В 2005 г. и последующих годах возможно получить остаток вычета в зависимости от заявленного по декларациям дохода.

Когда же получим вычет?

Для получения вычета специальной нормы, регулирующей сроки возврата, не установлено, поэтому налоговики в своих разъяснениях пользуются теми статьями, которые возможны для применения. В первую очередь это п. 9 ст. 78 НК РФ, где говорится, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ, а заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Ясно, что мы имеем дело не с суммой "излишне уплаченного налога", а лишь с фактом обращения плательщика по поводу возможности использования своего права на вычет. Для подтверждения этого права также не установлен особый срок, поэтому на действия налоговиков по возврату отводится один месяц.

Для возврата денег по имущественному вычету налоговикам месячного срока недостаточно, и они ссылаются на ст. 88 НК РФ, где установлено, что камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Обязана ли налоговая инспекция проводить камеральную проверку декларации физического лица, воспользовавшегося правом ее представления в порядке, изложенном в п. 2 ст. 229 НК РФ, в связи с получением имущественного вычета? Распространяется ли трехмесячный срок проведения камеральной проверки (ст. 88 НК РФ) декларации на получение имущественного вычета и не противоречит ли этот срок месячному сроку (п. 9 ст. 78 НК РФ) для возврата денег? Один или три месяца?

С позиции налоговиков (по ответу начальника отдела налогообложения физических лиц Управления МНС России по Московской области Т.С. Савиновой от 28.10.2003) возврат НДФЛ в виде вычета производится в месячный срок начиная со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком. Обязанность налогового органа по сообщению плательщику даты окончания камеральной проверки в НК РФ не прописана, при этом в ст. 78 НК РФ ссылка на ст. 88 НК РФ в части продления месячного срока отсутствует. В данном случае имеет место законодательно установленный месячный срок со дня подачи заявления на возврат НДФЛ (п. 9 ст. 78 НК РФ), поэтому данную установку нельзя считать правомерной.

Здесь налицо противоречие по срокам получения вычета - либо камеральная проверка документов на вычет должна уложиться в месячный срок, либо законодателем должно быть прямо прописано право налоговых органов на проведение трехмесячной камеральной проверки документов по вычету, поскольку срок возврата по вычету никак не увязан со сроком проведения камеральной проверки. Это возможно лишь путем внесения законодателем оговорок в ст. ст. 78 и 88 либо в ст. 220 НК РФ.

Таким образом, при наличии противоречий возможны решения в пользу налогоплательщика согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, где указано, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)", то есть в сторону сокращения срока предоставления вычета.

Все бы ничего, да имеется еще один вопрос - с какого дня будет исчисляться применение нормы п. 9 ст. 78 НК РФ о начислении процентов при нарушении срока возврата имущественного вычета по НДФЛ? В том же п. 9 ст. 78 НК РФ прописана ответственность налогового органа за нарушение месячного срока в виде начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка, действовавшей на дни нарушения срока возврата) в пользу заявителя. При этом говорится именно о месячном сроке, указанном в данной статье. По этой причине чаша весов также отклоняется в пользу месячного срока.

Пример 10. Заявление на возврат принято в местную ИФНС России 06.04.2005, предельный срок возврата начинает исчисляться со следующего дня и должен истечь 07.05.2005, но это нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 10.05.2005. Именно с этого дня возможно применение ответственности в виде процентов за каждый день нарушения срока возврата.

Куда обращаться и как сэкономить время?

Зачастую бывает так, что человек, постоянно зарегистрированный в каком-либо регионе РФ, работает в течение ряда лет в Москве, по его доходам налоговый агент удерживает и перечисляет налог по месту своего учета в Москве (п. 7 ст. 226 НК РФ). Право представления декларации по поводу вычета гражданин может использовать лишь по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). Декларация представляется в налоговый орган по месту жительства (ст. 11 НК РФ), определяемое следующим образом: "место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ". Что является таковым? Возможно ли получение вычета "по месту пребывания" гражданина при наличии регистрации?

Понятия "место жительства" и "место пребывания" в законодательстве следует разграничивать не по месту нахождения гражданина и не по временному признаку, а по объему правового содержания субъекта (прав и обязанностей физического лица). Местом жительства гражданина признается место его регистрации, с которым гражданин связывает основания возникновения своих основных прав и обязанностей.

С регистрацией по месту жительства связаны правоотношения с государством в области предоставления социальных гарантий и прав. Например, где состоять на учете в качестве налогоплательщика (где он может воспользоваться правом на вычет), где должна быть начислена пенсия, по каким правилам, установленным местными органами, ему предпочтительно пользоваться льготами, какой системой медицинского страхования пользоваться, по каким нормам получать земельные участки, состоять на очереди на получение жилья и т.д.

Адрес места жительства определяется по отметкам в паспорте (п. 5 Положения о паспорте гражданина РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 828, п. 4 Инструкции "О порядке выдачи, замены, учета и хранения паспортов гражданина РФ", утв. Приказом МВД России 15.09.1997 N 605), который является основным документом, удостоверяющим личность гражданина РФ на территории Российской Федерации. Данные отметки проставляются в соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713), Инструкцией по их применению (утв. Приказом МВД России от 23.10.1995 N 393). Аналогичные требования по указанию адреса предъявляются как для налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ, так и к справке о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (утв. Приказами МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ соответственно).

Пример 11. Налогоплательщик имеет прописку в паспорте - г. Екатеринбург, но проживает и работает с 2002 г. в Москве, о чем подтверждают запись в трудовой книжке и регистрация в Москве на 3 года. Для получения вычета при приобретении жилья где необходимо подавать налоговую декларацию о доходах в ИФНС России - по месту жительства или по месту временной регистрации, т.е. в Екатеринбурге или в Москве?

Декларация должна быть подана в местную налоговую инспекцию г. Екатеринбурга, то есть по адресу регистрации по месту жительства, который указан в паспорте налогоплательщика, поскольку в свидетельстве о регистрации по месту пребывания указан лишь определенный период пребывания по соответствующему адресу в г. Москве.

Если физическое лицо состоит как налогоплательщик на учете в налоговой инспекции по месту работы, то следует позаботиться заранее о постановке на учет в инспекции по месту жительства. Нелишним будет предварительно выяснить часы приема по выдаче нового свидетельства и часы приема налогового инспектора, который принимает документы по вычету. Если в какие-то дни эти часы совпадут, то возможно получить новое свидетельство и сдать документы на вычет одновременно. При этом в новом свидетельстве ИНН останется прежним, так как он присвоен на всю жизнь.

Обращаясь за вычетом, необходимо понимать, что наличные деньги заявителю не выдадут, поэтому физическому лицу следует заблаговременно открыть счет в банке. Это избавит от "пустого" похода в инспекцию.

Какие документы надо собрать?

Подготовить необходимо следующие документы, идентифицирующие объект приобретения, и их ксерокопии, а именно:

- договор купли-продажи;

- акт приемки-передачи приобретенного жилья от продавца;

- справку о полученных доходах (N 2-НДФЛ) от работодателя;

- налоговую декларацию (N 3-НДФЛ);

- свидетельство о праве собственности на него;

- платежные документы, подтверждающие оплату за приобретенное жилье (расписка продавца в получении денег, квитанция к приходно-кассовому ордеру, выписка банка);

- договор о получении кредита, если он использовался;

- заявление по произвольной форме с просьбой предоставить вычет: укажите в нем реквизиты счета для перечисления денег;

- заявление о выдаче уведомления по форме (утв. Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@) для получения вычета по месту работы (если есть остаток к переносу).

Договор купли-продажи должен содержать указание на стоимость жилья, подтвержденную платежным документом, не менее предельного размера вычета (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2004 N 27-08/81075@), либо в договор вносят изменения соглашением. Акт подтверждает факт передачи жилья покупателю, иногда риэлторы об этом документе забывают, а найти продавца после передачи денег оказывается достаточно сложным делом.

В декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами (п. 4 ст. 229 НК РФ), заполняются только те листы, которые имеют существенные показатели.

В редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (с 01.01.2005) условие об обязательном представлении документов о регистрации права собственности для вычета установлено лишь в отношении приобретения жилых, в том числе строящихся, домов (долей в них), а по приобретенной квартире можно выбрать либо договор купли-продажи, либо свидетельство о регистрации права собственности. Однако, судя по перечням на досках объявлений в инспекциях, налоговики часто игнорируют данный выбор заявителя и зачастую требуют свидетельство и по квартире (доли в ней). Если документы заполняются за несколько лет, то следует напомнить, что форма N 2-НДФЛ действует относительно доходов с 2003 г., а форма N 3-НДФЛ - относительно доходов с 2004 г. За предыдущие налоговые периоды должны оформляться на бланках форм, действующих в то время. В присутствии заявителя инспектор сверит ксерокопии с оригиналами, которые после сверки будут возвращены.

Если все документы по вычету в порядке, стоит попросить инспектора о проставлении даты приема документов и подписи на копии заявления на возврат денег. Эта дата и будет отправной точкой по исчислению предельного месячного срока (ст. ст. 6.1 и 78 НК РФ) по получению вычета.

Пример 12. Квартира приобретена в 2001 г. Вычет в периоде с 2001 по 2004 гг. не заявлялся. В 2005 г. при наличии документов и деклараций о доходах (либо за 1 год, либо за 2 года, либо за все 3 предыдущих года) можно обратиться с ними в инспекцию по месту жительства, а в зависимости от дохода и стоимости жилья либо полностью получить вычет в инспекции, либо при превышении стоимости приобретения над облагаемыми доходами продолжить получение вычета по месту работы (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, даже если жилье было приобретено достаточно давно, а право на вычет по каким-либо причинам не было использовано, ваше право на получение вычета не утрачено. Стоит ли имеющееся право терять, решать вам.

Л.Г.Жадан

Консультант-эксперт

Подписано в печать

10.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——