"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 13

Вопрос: При заключении с гражданами договоров гражданско-правового характера кроме обозначенного в договорах вознаграждения за выполнение каких-либо работ или услуг организация оплачивает (возмещает) физическим лицам стоимость проезда, проживания в гостиницах и другие расходы, связанные с выполнением работ по заключенным договорам. Подлежат ли указанные выплаты налогообложению ЕСН?

Ответ:

Ответ ФНС России

Указанные расходы на основании п. 1 ст. 237 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСН вместе с остальной частью вознаграждения. Данная позиция подтверждена также Минфином России в Письме от 12.10.2004 N 03-05-02-04/32.

Кроме того, по данному вопросу Письмом ФНС России от 13.04.2005 N ГВ-6-05/294@ до налоговых органов доведено Письмо Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-02-03/15, которым определено следующее. В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, служебной поездкой (командировкой) является поездка, осуществляемая работником в рамках трудовых отношений с работодателем.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Поездки, осуществляемые физическим лицом в рамках гражданско-правовых отношений, не основаны на трудовых отношениях между работником и работодателем и поэтому не могут рассматриваться ни как поездки "работников, связанные с выполнением трудовых обязанностей", ни как "служебные командировки".

Суммы возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице являются, по существу, дополнительным вознаграждением физическим лицам за выполняемые (оказываемые) ими по гражданско-правовому договору работы (услуги) и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Комментарий

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В данном случае следует обратить внимание на выражение "выплаты и иные вознаграждения", которое свидетельствует о том, что не все безусловно выплаты являются объектом налогообложения, а лишь те из них, которые носят характер вознаграждения.

В соответствии с п. 1 ст. 779 и п. 1 ст. 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. При этом ст. 783 ГК РФ установлено, что к такому договору применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ).

На основании п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. Таким образом, предусмотренное договором возмещение издержек исполнителя в виде оплаты ему стоимости проезда к месту выполнения услуг и проживания является компенсационной выплатой, а не вознаграждением за выполнение услуг, следовательно, согласно п. 1 ст. 236 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН как компенсационная выплата, установленная в соответствии с законодательством РФ и связанная с возмещением иных расходов.

А.В.Зубарев

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

10.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——